Какие страховые взносы уплачиваются по договору ГПХ

Сначала определите, за что исполнитель получает деньги. ГПХ означает гражданско-правовой характер договора, но под этим названием могут оформляться разные отношения. Если человек выполняет работу или оказывает услугу, его вознаграждение относится к выплатам, облагаемым страховыми взносами. Для этого получатель должен подлежать обязательному социальному страхованию. Именно предмет договора и положение получателя позволяют применить правило о начислении взносов — п. 1 ст. 420 НК РФ.

Для страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое часто называют страхованием на травматизм, прочитайте условие об обязанностях заказчика. По договору о работах или услугах такие взносы возникают, когда договор возлагает на заказчика обязанность перечислять их страховщику. Это условие относится также к договору авторского заказа. Если такой обязанности в договоре нет, взносы на травматизм по нему не начисляются — пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Не смешивайте это условие с общим правилом для вознаграждения за работы и услуги. Отсутствие договорной обязанности по страхованию на травматизм не освобождает выплату от взносов по ст. 420 НК РФ. При оценке договора ответьте на два разных вопроса: облагается ли вознаграждение по его предмету и предусмотрена ли уплата взносов от несчастных случаев. Так можно избежать ситуации, когда условие об одном виде страхования ошибочно распространяют на все начисления.

Если деньги выплачиваются за имущество, применяется другой подход. Выплаты по договорам о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество, а также по договорам о передаче имущества в пользование не относятся к объекту обложения. Например, оплата пользования имуществом отличается от вознаграждения за оказанную услугу, даже если обе выплаты оформлены гражданско-правовыми договорами. Основание для такого разграничения — п. 4 ст. 420 НК РФ.

При передаче интеллектуальных прав учитывайте исключения из правила об имуществе. Вознаграждение автору по договору авторского заказа, выплаты по предусмотренным законом договорам отчуждения исключительного права, издательским и другим лицензионным договорам могут облагаться взносами. Переносить освобождение для обычной передачи имущества на такие выплаты нельзя: для них предусмотрены специальные положения п. 1 и п. 4 ст. 420 НК РФ.

Для расчёта взносов на травматизм сопоставьте начисленное вознаграждение с базой — суммой выплат, с которой рассчитываются взносы. Если исполнитель получает товары, работы или услуги вместо денег, учитывается их стоимость на день выплаты по ценам сторон договора; при государственном регулировании применяются регулируемые розничные цены. В стоимость включаются соответствующие НДС и акцизы. Эти правила полезны при проверке расчёта по договору с оплатой в натуральной форме — п. 2 и п. 3 ст. 20.1 125-ФЗ (страхование от НС и ПЗ).