Какие расходы по лизингу учитываются при налогообложении

Если организация приняла имущество в лизинг, платежи за него относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для налога на прибыль это означает возможность уменьшить полученные доходы на соответствующие затраты при соблюдении общих условий их признания. Основание для лизинговых платежей — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ч.2, а требования к расходам закреплены в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Начните с условий договора: за что именно предусмотрен платёж и входит ли в него цена будущего выкупа. Выкупная стоимость — часть суммы, относящаяся к приобретению предмета лизинга в собственность. Если имущество по окончании договора должно перейти лизингополучателю по договору купли-продажи, включённую в платежи выкупную стоимость исключают из лизингового расхода. Учитывать весь такой платёж без разделения нельзя — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ч.2.

Например, когда договор объединяет плату за пользование имуществом и его последующий выкуп, для расчёта расхода нужно выделить обе составляющие. Уменьшать доходы в качестве лизинговых платежей можно на сумму после вычета выкупной части. Если же выкупная стоимость в состав платежей не включена, вычитать её из них по этому основанию не требуется. Именно состав платежа определяет применение правила подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ч.2.

Далее установите, для какой деятельности используется предмет лизинга. Затраты должны быть направлены на получение дохода и иметь экономическое обоснование, то есть понятную хозяйственную причину и денежную оценку. Для признания расхода существенна цель использования имущества в деятельности организации. Связь лизинга с этой деятельностью нужно подтверждать вместе с размером затрат — п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подтверждение расходов должно позволять установить, какие затраты понесены и в какой сумме. При подготовке документов сопоставьте условия договора с документами о расходах: суммы должны объяснять расчёт учитываемых лизинговых платежей и отделение выкупной стоимости. Статья 252 НК РФ допускает как документы, оформленные по требованиям законодательства, так и косвенное подтверждение произведённых затрат. Это помогает обосновать расход совокупностью относящихся к нему документов.

Отдельно сопоставьте расчёт с суммами, которые уже были отражены в расходах. Повторное включение одной и той же суммы запрещено п. 5 ст. 252 НК РФ. При сверке лизинговых затрат нужно исключить повторное уменьшение доходов за счёт ранее учтённого платежа.

Итак, при определении расходов по конкретному договору нужны три связанные оценки: состав лизингового платежа, его хозяйственная цель и подтверждение понесённых затрат. Условие о выкупе влияет на размер учитываемого платежа по ст. 264 НК РФ ч.2; документы и обоснование позволяют признать затраты по ст. 252 НК РФ. Эти требования применяются совместно.