Какие расчётные ставки НДС применяются

Расчётная ставка нужна, когда НДС требуется выделить из суммы, уже включающей налог. Если ваша операция облагается по ставке 22 процента, расчётное отношение составляет 22/122. Для операции со ставкой 10 процентов это отношение 10/110. Оба выражения получаются по правилу пункта 4 ст. 164 НК РФ: ставку соотносят с базой, принятой за 100 и увеличенной на размер этой ставки. В знаменателе учитывается включённый налог.

Сначала определите ставку для самой операции. Общая ставка составляет 22 процента для случаев, которые не отнесены к пунктам 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. Ставка 10 процентов предусмотрена пунктом 2 той же статьи. Расчётное отношение выбирают вслед за применимой ставкой: использовать 10/110 только потому, что оно даёт меньшую сумму налога, нельзя. Для выбора имеет значение налогообложение товаров, работ или услуг, за которые поступают деньги.

Если вы получили оплату или частичную оплату в счёт предстоящей поставки, пункт 4 ст. 164 НК РФ предусматривает расчётный метод. Это относится также к предстоящему выполнению работ и оказанию услуг. При авансе по операции со ставкой 22 процента сумму, из которой выделяется НДС, умножают на 22 и делят на 122. При ставке 10 процентов используют соответствующее отношение 10/110. Так из полученной суммы определяется её налоговая часть.

Сравните два способа расчёта по их назначению. Начисление 22 процентов на стоимость без налога увеличивает итоговую сумму к оплате. Применение 22/122 к сумме с налогом выделяет НДС внутри этой суммы. Если вместо расчётного отношения умножить сумму с включённым налогом на обычную ставку, вы будете рассчитывать налог повторно с уже увеличенной величины. Правило о знаменателе в пункте 4 ст. 164 НК РФ позволяет разделить эти ситуации.

Расчётный метод применяется и при удержании налога налоговыми агентами в случаях, перечисленных в пункте 4 ст. 164 НК РФ. Здесь основанием служит обязанность удержать налог по соответствующей операции. Для расчёта нужно связать эту обязанность с применимой ставкой: получение денег покупателем или продавцом ещё не определяет, какое именно отношение использовать.

Другие случаи из пункта 4 ст. 164 НК РФ связаны с реализацией приобретённого имущества, учитываемого с налогом, сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки, электронной и бытовой техники, автомобилей и мотоциклов. Для этих операций применяются условия, на которые отсылает этот пункт. Поэтому название имущества помогает определить направление проверки, а расчёт делают с учётом правил конкретной операции.

При упрощённой системе налогообложения нужно учитывать отсылку пункта 4 к пункту 8 ст. 164 НК РФ. Формула остаётся той же: применимая ставка делится на 100, увеличенные на её размер. Отношения 22/122 и 10/110 относятся к своим исходным ставкам; переносить их на операцию с иной применимой ставкой не следует.