Какие поступления относятся к налоговым доходам бюджета

К налоговым доходам бюджета относятся поступления, перечисленные в пункте 2 ст. 41 БК РФ. Это доходы от федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов. В эту же группу включены налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также пени и штрафы по перечисленным налогам и сборам. Поэтому ответ не ограничивается только суммами самих налогов: связанные с ними пени и штрафы тоже имеют значение для состава налоговых доходов.

Перечень опирается на законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. Именно предусмотренные им налоги и сборы названы источниками налоговых доходов. Одного факта поступления денег в бюджет недостаточно, чтобы назвать их налоговыми. Нужно установить, от какого платежа получена сумма и к какой группе этот платеж отнесён законом. Такой подход позволяет не смешивать налоговые поступления с другими доходами бюджета только потому, что у них общий получатель.

Специальные налоговые режимы прямо упомянуты в пункте 2 ст. 41 БК РФ. Доходы от предусмотренных ими налогов входят в налоговые доходы наряду с остальными названными в норме поступлениями. Само применение специального режима не превращает соответствующий налог в неналоговый платёж. Для ответа на вопрос о виде дохода здесь достаточно прямого указания закона: налоги таких режимов включены в рассматриваемую группу.

Пени и штрафы нужно оценивать с учётом того, с чем они связаны. В пункте 2 ст. 41 БК РФ речь идёт о пенях и штрафах по налогам и сборам. Следовательно, слово «штраф» само по себе ещё не означает, что поступление является налоговым доходом. Норма связывает эту принадлежность с налогом или сбором, по которому возник соответствующий платёж. Отрывать название санкции от основания её применения при определении вида дохода нельзя.

Различие хорошо видно при сопоставлении с пунктом 3 ст. 41 БК РФ. Он относит к неналоговым доходам средства, полученные вследствие применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности. В их числе названы штрафы, конфискации и компенсации. Здесь закон говорит об иной группе поступлений. Поэтому утверждение, что любые штрафы пополняют именно налоговые доходы, противоречило бы разграничению, которое проведено в статье. Для правильного ответа нужно сохранить это различие между основаниями платежей.

Неналоговые доходы не сводятся к мерам ответственности. Пункт 3 ст. 41 БК РФ также называет доходы от использования и продажи государственного или муниципального имущества с установленными в этом пункте исключениями. Там же указаны доходы от платных услуг казённых учреждений, средства самообложения граждан и инициативные платежи. Эти поступления могут входить в доходы бюджета, но перечислены в другой группе. Называть их налоговыми только из-за связи с государством или муниципальным образованием оснований нет.

Отдельную группу образуют безвозмездные поступления. Пункт 4 ст. 41 БК РФ относит к ним дотации, межбюджетные субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты из указанных в норме бюджетов. В эту группу входят и безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, включая добровольные пожертвования. Такие средства нужно отличать и от налоговых, и от неналоговых доходов. Статья выделяет их самостоятельно, хотя они также пополняют бюджет.

Общая схема закреплена в пункте 1 ст. 41 БК РФ: доходы бюджетов состоят из налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. Это помогает понять разницу между двумя вопросами: относится ли сумма к доходам бюджета вообще и относится ли она именно к налоговым доходам. Утвердительный ответ на первый вопрос не определяет ответ на второй. Например, само включение поступления в состав бюджетных доходов не меняет предусмотренную законом группу этого поступления.

Пункт 5 ст. 41 БК РФ дополнительно говорит о включении в доходы бюджета средств от использования имущества, платных услуг казённых учреждений, безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности. Это положение не называет перечисленные средства налоговыми. Его нужно читать вместе с разделением доходов в остальных пунктах статьи. Для определения налоговых доходов ориентиром остаётся пункт 2: налоги и сборы, включая налоги специальных режимов, и пени со штрафами по ним. Если же основание поступления относится к перечням пунктов 3 или 4, его следует рассматривать в соответствующей отдельной группе.