Какие обязательные отчисления делает работодатель за работника

Когда работник спрашивает, какие отчисления делает работодатель, за этим часто стоит вопрос о разнице между начисленной зарплатой и полученной суммой. Для ответа нужно разделить два понятия: страховые взносы и удержанный налог. Статья 425 НК РФ устанавливает тарифы взносов, а ст. 226 НК РФ описывает обязанности работодателя как налогового агента. Налоговый агент — тот, кто рассчитывает налог с дохода другого лица, удерживает его и перечисляет.

Страховые взносы охватывают обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Последний вид относится к страхованию при болезни и материнстве. В пункте 3 ст. 425 НК РФ эти направления объединены единым тарифом. Поэтому перечисление видов страхования ещё не означает, что для каждого из них нужно брать отдельную ставку из прежних правил.

С 2023 года общий единый тариф составляет 30 процентов в пределах единой предельной величины базы и 15,1 процента сверх неё. База здесь означает величину, к которой применяют тариф при расчёте взносов. Предельная величина отделяет часть базы с одним тарифом от части с другим. Поэтому ставка 15,1 процента относится именно к превышению: сам по себе выход за предел не означает применения этой ставки ко всей базе.

При этом в пункте 3 ст. 425 НК РФ прямо предусмотрена возможность иных правил. Например, пункт 4 той же статьи отдельно регулирует выплаты указанным в нём работникам прокуратуры, сотрудникам Следственного комитета и судьям. Для этих выплат предусмотрены специальные тарифы социального и медицинского страхования, а пенсионные взносы не исчисляются. Такой порядок нельзя переносить на любого работника только потому, что он получает зарплату.

С НДФЛ действует другая логика. По пунктам 1 и 4 ст. 226 НК РФ работодатель рассчитывает налог и удерживает начисленную сумму непосредственно из дохода при его фактической выплате. Поэтому удержанный НДФЛ связан с суммой, которую работник получает после удержания. Единый тариф страховых взносов не является ставкой НДФЛ: эти проценты нельзя подставлять вместо налоговой ставки при расчёте суммы к выплате.

Для понимания расчёта полезно поставить отдельные вопросы: какая сумма дохода начислена, сколько налога из неё удержано и какая база использована для взносов. Ответ только в виде общего процента не показывает различий между платежами. Обязанность работодателя по НДФЛ включает и перечисление удержанного налога; порядок перечисления закреплён в пункте 6 ст. 226 НК РФ. Само удержание при выплате дохода и последующая уплата налога — разные действия работодателя.