Какие объекты облагаются налогом на имущество

Объект налогообложения — это имущество, которое закон относит к предмету обложения налогом. Для ответа на вопрос о виде недвижимости нужно обратиться к ст. 401 НК РФ. В ней перечислены как привычные жилые объекты, так и недвижимость другого назначения. Сводить налог на имущество только к квартире или дому было бы ошибкой: перечень существенно шире, а для общего имущества многоквартирного дома предусмотрено исключение.

Первая группа — жилой дом, квартира и комната. Квартира и комната названы в пункте 1 ст. 401 НК РФ отдельно от дома. Это означает, что для включения в перечень объекту не обязательно быть целым зданием: помещение тоже может входить в число объектов налога. При этом статья не ограничивает перечень одними жилыми помещениями, поскольку в нём есть и другие виды недвижимости.

Для домов предусмотрено специальное уточнение в пункте 2 ст. 401 НК РФ. К жилым домам для целей этой главы отнесены дома, включая многоквартирные, наёмные и садовые, а также жилые строения. Садовый дом входит в перечень объектов налогообложения. Его следует учитывать именно с учётом этого уточнения, а не противопоставлять жилому дому при чтении статьи.

Гараж и машино-место прямо указаны в пункте 1 ст. 401 НК РФ. Для ответа о том, какие объекты охватывает налог, это самостоятельные позиции: их не требуется подводить под квартиру, комнату или жилой дом. В том же пункте отдельно назван единый недвижимый комплекс. Перечень охватывает и такой вид имущества, хотя он отличается по названию от отдельных зданий и помещений.

Объект незавершённого строительства также включён в статью. Следовательно, отсутствие завершённого здания ещё не означает, что недвижимость отсутствует в перечне объектов налогообложения. Кроме прямо названных видов, пункт 1 ст. 401 НК РФ охватывает иные здания, строения, сооружения и помещения. Перечень нужно читать целиком: он не заканчивается гаражами, машино-местами или жилыми объектами.

У перечня есть территориальная привязка: в статье говорится об имуществе в пределах муниципального образования. В этой же норме отдельно указаны города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, а также федеральная территория «Сириус». Это часть описания объекта налогообложения наряду с его видом.

Отдельно нужно отличать названные объекты от имущества, входящего в состав общего имущества многоквартирного дома. Пункт 3 ст. 401 НК РФ исключает последнее из объектов налогообложения. Упоминание многоквартирных домов в пункте 2 не отменяет этого исключения. При чтении статьи имеют значение оба положения: правило об отнесении домов к жилым и прямое исключение для общего имущества.