Какие налоговые последствия возникают при прощении долга

Если вам простили долг, сначала разграничьте две ситуации: должник — организация или физическое лицо. Для организации вопрос касается налога на прибыль, для гражданина — налога на доходы физических лиц, то есть НДФЛ. Налоговые последствия прощения долга нужно определять применительно к получателю выгоды от прекращения обязательства. Правила о доходах организаций и граждан различаются: ориентиры здесь — ст. 250, 251 и 210 НК РФ.

Для организации освобождение от задолженности нужно оценивать как возможный внереализационный доход — доход вне обычной реализации товаров, работ или услуг. Статья 250 НК РФ охватывает такие поступления, а её п. 8 предусматривает учёт безвозмездно полученного имущества и имущественных прав с исключениями по ст. 251 НК РФ. Практический вопрос состоит в том, какое обязательство прекратилось и есть ли основание исключить соответствующий доход из налоговой базы.

Если списан долг перед бюджетом, действует специальное правило. Задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также по взносам, пеням и штрафам перед бюджетами государственных внебюджетных фондов исключается из доходов при списании или уменьшении по законодательству либо решению Правительства Российской Федерации. Такое основание предусмотрено подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; его нужно отличать от решения обычного кредитора простить договорный долг.

Для обязательств перед иностранным кредитором существенна дата прекращения. Подпункт 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ касается обязательств, прекращённых в 2022–2023 годах. В частности, он охватывает заём или кредит, если на 1 марта 2022 года кредитором была иностранная организация либо иностранный гражданин. При переходе требования учитывается условие о его приобретении до 31 декабря 2023 года. В этом правиле прямо упомянуты и проценты, ранее учтённые во внереализационных расходах.

Для прекращения обязательств в 2024 и 2025 годах предусмотрен другой перечень — подп. 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. Он касается покупки акций или долей российских организаций у иностранного продавца, а также определённых обязательств по выплате стоимости доли иностранному участнику. При уступке требования по покупке акций или долей имеет значение его получение до 31 декабря 2025 года. Условия исключения нужно соотносить именно с вашим договором и годом прощения.

Если долг простили гражданину, оцените полученный доход по п. 1 ст. 210 НК РФ. При определении базы по НДФЛ учитываются денежные и натуральные доходы, возникшее право распоряжаться доходом и материальная выгода. Исключения для организаций по ст. 251 НК РФ относятся к налогу на прибыль: применять их к личному долгу гражданина как освобождение от НДФЛ нельзя.

Для оценки своего случая сопоставьте договор, документ о прекращении задолженности и документы о переходе требования, если кредитор менялся. Они позволяют установить вид долга, участников и даты для применения соответствующего правила. Начинать расчёт с предположения, что любое прощение освобождено от налога, ошибочно: сначала определяется доход, затем применимое к нему исключение по ст. 250, 251 или правила ст. 210 НК РФ.