Какие налоговые льготы предусмотрены для церкви

Вопрос о том, почему церковь не платит налоги, обычно возникает из-за смешения разных льгот. Для налогообложения имеет значение, о какой религиозной организации, каком объекте или поступлении идёт речь. Освобождение имущества не решает вопрос об обложении доходов. Льгота по земельному участку также не распространяется автоматически на реализацию товаров или оказание услуг. Поэтому сначала нужно определить предмет налогообложения: имущество, землю, операцию либо доход. Затем его признаки сопоставляются с условиями соответствующей статьи НК РФ.

Имущество религиозной организации освобождается от налогообложения по п. 2 ст. 381 НК РФ, когда организация использует его для религиозной деятельности. Здесь существенна связь конкретного имущества с такой деятельностью. Одной принадлежности организации к церкви для применения этого основания недостаточно: закон отдельно указывает, как должно использоваться имущество. Нельзя переносить освобождение с объекта, который отвечает этому условию, на всё имущество того же владельца без рассмотрения его использования.

Например, при обсуждении льготы для здания вопрос заключается не только в том, кому оно принадлежит. Нужно установить, используется ли оно самой религиозной организацией для религиозной деятельности. Если довод сводится к тому, что собственник является церковной организацией, он ещё не раскрывает условие п. 2 ст. 381 НК РФ. Назначение имущества и его фактическое использование помогают объяснить, к каким объектам относится заявленное освобождение.

Для земли действует самостоятельное правило — подп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ. Оно касается принадлежащих религиозной организации участков, на которых находятся здания, строения или сооружения религиозного и благотворительного назначения. В той же норме названы участки, предназначенные для размещения таких объектов. Следовательно, обсуждение земельной льготы не ограничивается уже застроенной территорией. Предназначение земли для соответствующих объектов тоже входит в предусмотренное законом основание.

При этом благотворительное назначение прямо названо именно в земельной норме. Подменять им условие об использовании имущества для религиозной деятельности из ст. 381 НК РФ нельзя. У этих освобождений разные предметы и разные формулировки. Если рассматриваются здание и участок под ним, ответ по каждому объекту нужно обосновать отдельно. Общего объяснения о церковной принадлежности обоих объектов недостаточно, чтобы показать выполнение всех условий.

НДС — налог на добавленную стоимость — рассматривается через операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ. Например, подп. 14 п. 2 этой статьи предусматривает освобождение образовательных услуг некоммерческих организаций, осуществляющих образовательную деятельность, по программам, предусмотренным лицензией. Консультационные услуги и сдача помещений в аренду из этого основания исключены. Если религиозная организация ссылается на образовательную льготу, нужно сопоставить её услуги именно с этими признаками. Само название занятия или связь обучения с церковью не раскрывает всех условий освобождения.

Статья 149 НК РФ также разграничивает образовательные услуги и продажу товаров, выполнение работ либо оказание других услуг образовательной организацией. Такая реализация облагается налогом и при направлении выручки на развитие образовательного процесса, если Кодекс не предусматривает иного. Это существенно, когда льготу объясняют исключительно тем, что полученные деньги остаются на нужды организации. Кроме того, п. 7 этой статьи ограничивает освобождение при предпринимательской деятельности в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, если Кодекс не предусматривает иного.

По налогу на прибыль ст. 251 НК РФ определяет поступления, которые не включаются в налоговую базу, то есть в величину, используемую для расчёта налога. Среди них названы средства и имущество, полученные как безвозмездная помощь в установленном законом порядке. Для этого основания существенен предусмотренный порядок получения помощи. Нельзя считать любое безвозмездное поступление освобождённым лишь потому, что получателем выступает религиозная организация. Характер поступления нужно соотнести с конкретным основанием ст. 251 НК РФ.

При решении вопроса о льготах полезно связать каждое основание с тем, к чему оно относится: использование имущества — со ст. 381 НК РФ, принадлежность и назначение земли — со ст. 395 НК РФ, содержание операции — со ст. 149 НК РФ, вид полученного дохода — со ст. 251 НК РФ. Такой подход позволяет объяснить освобождение конкретного объекта или поступления без утверждения о всеобщем налоговом иммунитете церкви. Адвокат сопоставляет эти условия с документами организации и помогает обосновать применимое основание.