Какие налоги платят по агентскому договору

Сначала определите, за что поступают деньги по агентскому договору. Вознаграждение — это заработок посредника за исполнение поручения. Принципал — лицо, в интересах которого действует агент. Его средства могут проходить через агента, но для расчёта налогов их нужно отличать от платы за посреднические услуги. Такое разделение следует из п. 1 ст. 156 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если агент является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), базой для его посреднических услуг служат вознаграждение и любые иные доходы, полученные при исполнении договора. Считать НДС агента со всей суммы, поступившей для исполнения поручения, вместо дохода от посредничества не нужно. Для этих услуг действует специальное правило п. 1 ст. 156 НК РФ.

Льгота по товару не всегда освобождает от НДС услуги посредника, который участвует в его продаже. Для агентских услуг освобождение ограничено специальными исключениями. Если принципал продаёт освобождённые от налогообложения товары, отдельно определите, распространяется ли исключение на посредническую услугу: п. 2 ст. 156 НК РФ разграничивает эти операции.

Для организации, рассчитывающей налог на прибыль, поступления в связи с исполнением поручения исключаются из доходов по подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это касается имущества, включая деньги, полученного агентом при исполнении обязательств. Но своё агентское вознаграждение организация к таким исключённым поступлениям не относит. При расчёте нужно выделить, какая часть платежа принадлежит принципалу, а какая является заработком организации.

С возмещением затрат есть условие: расходы должны быть произведены за принципала и по договору не включаться в собственные расходы агента. Тогда полученная компенсация не учитывается в доходах для налога на прибыль. Сопоставьте назначение возмещения с условиями договора, прежде чем исключать его из расчёта. Основание — подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При упрощённой системе налогообложения (УСН) применяется то же разграничение поступлений и вознаграждения. Подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ исключает доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Значит, деньги принципала и соответствующее условиям возмещение затрат не становятся доходом агента для УСН; плату за его работу нужно учитывать отдельно.

Если агент — обычное физическое лицо, а вознаграждение выплачивает российская организация или индивидуальный предприниматель, возникает вопрос НДФЛ — налога на доходы физических лиц. Плательщик выступает налоговым агентом: рассчитывает налог, удерживает его из дохода при фактической выплате и перечисляет. Эти обязанности предусмотрены п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ. Посредник по договору и налоговый агент здесь обозначают разные роли: первый исполняет поручение, второй удерживает налог с выплаты.