Какие налоги платит налоговый нерезидент

Нерезидент может платить несколько разных налогов, и основание для каждого нужно рассматривать самостоятельно. Налог на доходы физических лиц, сокращённо НДФЛ, связан с полученным доходом. Имущественные налоги возникают по другим основаниям: из права собственности, регистрации транспортного средства или определённого права на землю. Вопрос о том, какие налоги платят нерезиденты, нельзя решить одним процентом от всех поступлений человека. Сначала нужно различить доход и владение объектом.

Для НДФЛ отправная точка — ст. 209 НК РФ. У физического лица, которое не является налоговым резидентом России, объектом налогообложения признаётся доход от источников в Российской Федерации. Объект налогообложения здесь означает то, с чего взимается налог. Доход от источника за пределами России эта норма в объект НДФЛ нерезидента не включает. При получении денег значение имеет источник поступления: от него зависит, облагается ли доход российским налогом.

Резиденту ст. 209 НК РФ устанавливает иной охват: доходы могут происходить как из российских, так и из зарубежных источников. Разница касается именно состава доходов, облагаемых НДФЛ. Переносить её на транспорт или землю нельзя. Например, отсутствие дохода от российского источника само по себе ничего не говорит о наличии обязанности по транспортному налогу. Для него действует своё основание, которое не связано с получением заработка.

Со ставкой НДФЛ также нельзя исходить только из слова «нерезидент». Статья 224 НК РФ разграничивает категории доходов и устанавливает особые правила. В частности, п. 3.1 предусматривает для названных в нём доходов нерезидентов шкалу от 13 до 22 процентов. Она относится к доходам, обозначенным через конкретные абзацы пункта 3, а не ко всем поступлениям любого нерезидента. Прежде чем использовать эту шкалу, нужно установить, относится ли доход к указанной категории.

По п. 3.1 ст. 224 НК РФ при соответствующих доходах до 2,4 миллиона рублей включительно применяется ставка 13 процентов. Далее закон предусматривает ступени с предельными значениями 5, 20 и 50 миллионов рублей и ставками 15, 18, 20 и 22 процента. При переходе на следующую ступень используется установленная законом фиксированная сумма и процент с превышения, так что максимальный процент нельзя просто умножить на весь доход. Применимость самой шкалы предшествует расчёту суммы.

Есть и отдельное ограничение: п. 3.1 ст. 224 НК РФ не применяется к человеку, который хотя бы один день налогового периода имел статус иностранного агента. Для доходов таких физических лиц п. 6 этой статьи устанавливает 30 процентов. Это самостоятельное правило, а не основание считать все доходы всех нерезидентов облагаемыми по такой ставке. При выборе ставки имеют значение условия соответствующего пункта, а не сходство названий доходов.

Налог на имущество физических лиц рассматривается по ст. 400 НК РФ. Она связывает статус плательщика с правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Утрата налогового резидентства не названа в этой статье основанием для прекращения обязанности собственника. При этом одного упоминания имущества недостаточно: оно должно относиться к облагаемым объектам. Размер платежа из правила о том, кто является плательщиком, не следует; это разные вопросы.

Для транспортного налога ст. 357 НК РФ выделяет лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Здесь нужно смотреть на регистрацию транспорта за человеком. Нельзя подменять это условие рассуждением о том, где он получает доход. Нерезидентство не исключает человека из числа плательщиков по общему правилу этой статьи. Одновременно сама регистрация должна касаться транспорта, который является облагаемым объектом, а не любого средства передвижения без различий.

Земельный налог по п. 1 ст. 388 НК РФ связан с участком и правом на него. Для физического лица названы собственность, постоянное бессрочное пользование и пожизненное наследуемое владение. Последние два основания отличаются от аренды: право пользоваться землёй ещё не означает одинаковую налоговую обязанность. Кроме вида права, учитывается и то, признаётся ли сам участок объектом налогообложения. Статус нерезидента не заменяет ни одного из этих условий.

Арендаторов участка и лиц, получивших его в безвозмездное пользование, п. 2 ст. 388 НК РФ не признаёт плательщиками земельного налога в отношении такой земли. У двух нерезидентов, пользующихся участками, ответ может различаться: собственность и аренда дают разные основания. В итоге перечень налогов складывается из отдельных фактов: откуда получен доход, какое имущество принадлежит человеку, какой транспорт на него зарегистрирован и на каком праве он владеет землёй.