Какие налоги и взносы платит работодатель за сотрудника

Когда спрашивают, какие налоги платят за сотрудника, часто хотят узнать и удержания из зарплаты, и связанные с ней страховые платежи. Однако это разные обязанности работодателя. Статья 226 НК РФ регулирует расчёт, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц — НДФЛ. Статья 425 НК РФ устанавливает тарифы страховых взносов. НДФЛ и страховые взносы рассчитывают отдельно: для каждого платежа применяют свой порядок расчёта. Сначала нужно определить, о каком платеже идёт речь.

По НДФЛ работодатель выступает налоговым агентом: так закон называет лицо, обязанное рассчитать налог с дохода другого человека, удержать его и уплатить. Для сотрудника это означает, что налог удерживается непосредственно из выплачиваемого дохода. Работодатель не просто сообщает работнику сумму к уплате, а исполняет обязанности, перечисленные в ст. 226 НК РФ. При этом выражение «работодатель платит налог за работника» описывает перечисление денег, но скрывает существенную деталь: источником удержания служит доход самого сотрудника.

Момент удержания связан с фактической выплатой дохода. Это предусмотрено п. 4 ст. 226 НК РФ. Начисление зарплаты и удержание из неё налога нельзя считать одним и тем же действием: норма связывает удержание именно с выплатой. Для понимания расчёта нужно различать начисленный доход, исчисленный налог и сумму, оставшуюся после удержания. Страховой тариф не заменяет расчёт НДФЛ и не показывает, какую часть зарплаты сотрудник получит после налогового удержания.

Для перечисления уже удержанного НДФЛ п. 6 ст. 226 НК РФ устанавливает несколько периодов. Налог, удержанный с 1-го по 22-е число текущего месяца, перечисляют не позднее 28-го числа того же месяца. Если удержание пришлось на период с 23-го числа до окончания месяца, перечислить налог нужно к 5-му числу следующего месяца включительно. Удержания с 23 по 31 декабря перечисляют не позднее последнего рабочего дня текущего года. Срок перечисления нужно соотносить с периодом удержания, а не выбирать одинаковую дату для любой выплаты.

Страховые взносы охватывают обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Пункт 3 ст. 425 НК РФ объединяет эти направления единым тарифом начиная с 2023 года. При применении этого правила не нужно складывать отдельные исторические ставки по каждому виду страхования. Назначение страхования и способ расчёта платежа здесь связаны: несколько перечисленных видов страхования охватываются единым размером взносов.

Общий единый тариф равен 30 процентам в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления взносов. На часть базы сверх этой границы предусмотрено 15,1 процента. База — величина, к которой применяется тариф при расчёте взносов. Само наличие двух тарифов означает, что ответ о размере платежа требует разграничить часть в пределах базы и превышение. Нельзя описывать правило как применение меньшего процента ко всей базе только потому, что её предельная величина уже превышена.

При этом п. 3 ст. 425 НК РФ прямо оговаривает возможность иных правил в соответствующей главе кодекса. Значит, общий тариф нельзя представлять как безусловную ставку для любого работодателя и любой выплаты. Есть и прямо названный в п. 4 этой статьи особый случай: выплаты прокурорам, указанным работникам прокуратуры, сотрудникам Следственного комитета Российской Федерации и судьям. Для перечисленных в этом пункте выплат предусмотрены отдельные тарифы социального и медицинского страхования, а пенсионные взносы с них не исчисляются.

В тексте ст. 425 НК РФ также сохранены тарифы, действовавшие до 31 декабря 2022 года включительно. Они относятся к обозначенному прошлому периоду и не подменяют правило о едином тарифе начиная с 2023 года. Если сравнивать расчёты за разные периоды, нужно учитывать это разграничение. Иначе отдельные прежние ставки можно ошибочно принять за действующий способ расчёта. Для ответа о текущих общих тарифах ориентиром служит п. 3, а не исторический перечень из п. 2 этой статьи.

Практический смысл разделения платежей в том, чтобы не смешивать размер удержания у работника с расчётом взносов работодателя. Общий тариф страховых взносов составляет 30 процентов в пределах единой предельной базы и 15,1 процента сверх неё. НДФЛ работодатель рассчитывает отдельно и удерживает из дохода сотрудника при выплате. Чтобы узнать сумму удержания и всех платежей по вашей зарплате, запросите у бухгалтерии отдельный расчёт НДФЛ и страховых взносов с указанием применённых ставок и базы.