Какие лимиты действуют для применения АУСН

Чтобы оценить возможность применения АУСН, сначала разделите показатели бизнеса на общие для организаций и индивидуальных предпринимателей и дополнительные для организаций. К общим относятся доходы и средняя численность работников. Ограничения по стоимости основных средств и доле участия других организаций адресованы организациям. Все эти условия действуют одновременно: подходящий размер дохода не разрешает игнорировать остальные ограничения — ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).

По доходам сравнивают с лимитом 60 миллионов рублей два показателя: совокупный доход за календарный год перед годом перехода и доход, накопленный с начала текущего календарного года. Превышение порога в любом из этих случаев препятствует применению режима. Если доход составляет ровно 60 миллионов рублей, этот предел ещё соблюдён: запрет связан именно с превышением. Проверять только поступления текущего месяца вместо дохода с начала года нельзя — п. 23 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).

По работникам ориентир — средняя численность за налоговый период, а не число людей на выбранную дату. Она должна составлять не более пяти человек. Порядок её определения устанавливает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области статистики. И организации, и ИП нужно сопоставлять с пределом именно рассчитанный средний показатель. Кроме численности имеет значение состав работников: привлечение к труду физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, исключает применение АУСН — п. 27 и 28 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).

Организации проверяют остаточную стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учёта. Предел составляет 150 миллионов рублей включительно; стоимость выше этой суммы закрывает возможность применять режим. Речь идёт об остаточной стоимости основных средств, поэтому сравнивать с порогом общую стоимость всего имущества бизнеса было бы неверно. Это ограничение сформулировано для организаций — п. 14 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).

Если среди участников организации есть другие организации, их доля участия не должна превышать 25 процентов. Для некоторых организаций предусмотрены исключения: в частности, при определённых условиях для организаций с капиталом из вкладов общественных организаций инвалидов, а также обществ и партнёрств, учреждённых указанными в законе научными учреждениями или образовательными организациями высшего образования. Применимость исключения оценивают по всем его условиям, а не только по названию учредителя — п. 13 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).

Даже при соблюдении числовых лимитов проверьте устройство бизнеса и расчёты. Организациям с филиалами или обособленными подразделениями режим запрещён; совмещение АУСН с другими налоговыми режимами также исключено. Ограничения касаются счетов в кредитных организациях вне реестра уполномоченных и выплаты доходов физическим лицам наличными. Отдельно учитываются запреты по деятельности, например для агентов, действующих в интересах другого лица. Эти условия закреплены в п. 1, 19, 21, 29 и 31 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).