Какая ставка НДС применяется при импорте товаров

Чтобы определить, какой НДС применять при импорте товаров, нужно установить, к какой категории относится ввозимая продукция. Для ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории под её юрисдикцией действует правило пункта 5 ст. 164 НК РФ: используются ставки из пунктов 2 и 3 этой статьи. В пункте 2 предусмотрена ставка 10 процентов. Применять её ко всем импортным поставкам без учёта вида товара нельзя: сначала нужно соотнести товар с соответствующей категорией.

Если организация или индивидуальный предприниматель применяет упрощённую систему налогообложения (УСН), ставку для ввоза нужно определять отдельно от ставки для реализации. Это разные операции. Пункт 8 ст. 164 НК РФ посвящён ставкам при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав для плательщиков на УСН. А пункт 9 прямо исключает применение этих ставок при ввозе. Следовательно, выбранная для продаж ставка на УСН не становится ставкой НДС для импортируемой партии.

Для импортёра на УСН практический ориентир остаётся тем же: категория товара и пункты 2 и 3 ст. 164 НК РФ. При подготовке расчёта налога на ввоз не нужно исходить из того, по какой ставке предприниматель облагает свои продажи. Правило о неприменении специальных ставок распространяется и на организации, и на индивидуальных предпринимателей. Основание такого разграничения — пункты 5 и 9 ст. 164 НК РФ.

Отдельное условие предусмотрено для ввоза племенной продукции. Речь идёт о сельскохозяйственных животных и полученных от них семени и эмбрионах, указанных в подпункте 1.2 пункта 2 ст. 164 НК РФ. Для применения ставки по пункту 2 налогоплательщик представляет в таможенный орган заключение об отнесении их к племенной продукции или материалу. Такое заключение подтверждает нужную категорию продукции; это условие закреплено в пункте 10 ст. 164 НК РФ.

Если поставка относится к этой племенной продукции, вопрос о ставке следует решать вместе с вопросом о заключении. Документ должен относиться именно к отнесению животных либо полученных от них семени и эмбрионов к племенной продукции. Право применить ставку по пункту 2 при таком ввозе связано с представлением заключения, выданного в соответствии с законом о племенном животноводстве, — пункт 10 ст. 164 НК РФ.

При сравнении импорта с экспортом учитывайте направление перемещения товара. Для ввоза отправной точкой служит пункт 5 ст. 164 НК РФ. Экспортные операции регулируются отдельно, в том числе пунктом 7 этой статьи. Выбирать ставку для импортной партии по правилу об экспорте неверно: расчёт при ввозе нужно связывать с категорией поступающего товара и предусмотренными для неё условиями.