Какая ставка НДС применяется при экспорте

Если вы продаёте товары за границу и выясняете, какой НДС при экспорте включать в расчёт, отправная ставка — 0%. Она относится к реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Для её применения нужно представить документы в налоговые органы. Условия о процедуре и подтверждении действуют вместе: зарубежный покупатель ещё не даёт основания выбрать нулевую ставку. Ориентир для такой продажи — подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Сначала определите, какую именно операцию вы совершаете. Экспорт — вывоз товара, а ввоз на территорию Российской Федерации подчиняется другому правилу. Для ввоза п. 5 ст. 164 НК РФ отсылает к ставкам из пунктов 2 и 3 этой статьи. Переносить экспортные 0% на импортную поставку нельзя. При продаже вывезенных товаров проверяйте основание именно для своей реализации, а не только направление движения груза.

Отдельный случай — продажа физическому лицу с иностранного склада. Подпункт 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает нулевую ставку, когда российская организация или индивидуальный предприниматель продаёт товары, ранее вывезенные ими с территории Российской Федерации в процедуре экспорта. Отгрузка идёт со склада или из помещения за рубежом. Товар должен доставляться покупателю по адресу в иностранном государстве, которое не входит в Евразийский экономический союз. Здесь имеют значение и прежний вывоз, и место доставки человеку.

Если речь о перевозке экспортного груза, отделите стоимость товара от услуг перевозчика. Для российских железнодорожных перевозчиков подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает 0% при перевозке или транспортировке соответствующих экспортируемых и реэкспортируемых товаров. Это касается также связанных работ и услуг, стоимость которых указана в перевозочных документах. Условие применения — товары помещены под таможенную процедуру экспорта или реэкспорта. Для выбора ставки нужно соотнести услугу с этими признаками.

Экспортёр может выбрать налогообложение без нулевой ставки. По п. 7 ст. 164 НК РФ для этого подают заявление в налоговый орган по месту учёта не позднее первого числа налогового периода, с которого планируют отказаться от 0%. Заявленный срок должен составлять не менее 12 месяцев. Выбор распространяется на все осуществляемые операции, охватываемые этим пунктом: оставлять нулевую ставку для выбранных покупателей и менять её для остальных нельзя.

После отказа применяется ставка по соответствующему основанию, к которому отсылает п. 7 ст. 164 НК РФ. В частности, пункт 3 предусматривает 22% для случаев, не относящихся к пунктам 1, 2 и 4. Поэтому перед заявлением сопоставьте свои экспортные операции с правилами о ставках: отказ от 0% означает выбор другого порядка налогообложения для всей охваченной им группы операций.