Какая ставка НДС применяется на УСН

Чтобы определить, по какой ставке на УСН платят НДС, нужно различать налоговый режим бизнеса и правила обложения конкретной операции. Сокращением УСН обозначают упрощённую систему налогообложения, для которой ст. 164 НК РФ предусматривает специальный вариант исчисления НДС. Однако название режима само по себе ещё не даёт числового ответа. Нужно установить, применяется ли вариант из п. 8 этой статьи, а затем учитывать ограничения, которые следуют из такого выбора.

Пункт 8 ст. 164 НК РФ разрешает организациям и индивидуальным предпринимателям на УСН использовать одну из предусмотренных им ставок при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Имущественное право здесь названо самостоятельным предметом реализации наряду с товаром или услугой. Поэтому вопрос о специальной ставке касается не только обычной торговли. Право применять её сформулировано для соответствующих операций бизнеса на упрощённой системе.

У общих ставок другая структура. В п. 1 ст. 164 НК РФ перечислены операции с нулевой ставкой, в п. 2 предусмотрена ставка 10 процентов, а п. 3 устанавливает 22 процента для случаев, не указанных в пунктах 1, 2 и 4. Поэтому ответ на вопрос о ставке НДС на УСН в 2026 году нельзя свести к утверждению, что любой такой бизнес всегда начисляет 22 процента. Сначала нужно определить применяемый порядок налогообложения.

Нулевую ставку также нельзя выбирать только потому, что деятельность похожа на льготируемую. Например, п. 1 ст. 164 НК РФ отдельно описывает услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Однако для бизнеса, который применяет специальные ставки из п. 8, п. 9 исключает использование ставок из пунктов 1, 2 и 3. Следовательно, одной характеристики услуги недостаточно: имеет значение и выбранный порядок уплаты НДС.

Вопрос о том, как применять специальную ставку НДС на УСН, связан прежде всего с продолжительностью её использования. По общему правилу п. 9 ст. 164 НК РФ выбранную ставку из подпункта 1 или 2 п. 8 нужно применять не менее 12 последовательных налоговых периодов. Отсчёт начинается с первого периода, за который представлена декларация с операциями, облагаемыми по этой ставке. Закон связывает начало отсчёта именно с такой декларацией, а не просто с намерением использовать специальный порядок.

У этого правила есть исключение для тех, кто впервые перешёл на специальную ставку. Пункт 9 ст. 164 НК РФ позволяет отказаться от неё до окончания общего обязательного срока, если отказ произведён в течение четырёх последовательных налоговых периодов. Начальная точка здесь та же: первый период, за который подана декларация с соответствующими операциями. Это возможность раннего отказа при первом переходе, а не разрешение произвольно менять ставку после любого периода её применения.

Продажу и ввоз товаров нужно рассматривать раздельно. Специальные ставки из п. 8 ст. 164 НК РФ при ввозе не применяются: это прямо закреплено в п. 9. Для ввоза п. 5 отсылает к ставкам из пунктов 2 и 3 той же статьи. Поэтому использование специальной ставки при реализации товаров не означает, что она переносится на их ввоз. Сам факт применения УСН этого разграничения не отменяет.

При определении дохода для целей п. 8 ст. 164 НК РФ также нельзя ограничиваться одной произвольно выбранной суммой. Пункт 9 предусматривает специальные правила состава доходов. В частности, для предпринимателя, который применяет или применял в календарном году УСН, патентную систему и автоматизированную упрощённую систему, учитываются доходы по всем указанным специальным режимам. Это имеет значение при сопоставлении дохода с условиями применения специальной ставки, даже если вопрос первоначально возник только по операциям на УСН.

Та же норма исключает из расчёта положительную курсовую разницу и определённые доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную либо муниципальную собственность. Кроме того, величины доходов, предусмотренные п. 8, подлежат индексации. Следовательно, выбирать ставку только по общей сумме поступлений без учёта этих правил неверно. Для выбора нужны состав доходов и условия соответствующего подпункта, а не одно название налогового режима.

Практический смысл выбора состоит в том, что ставка определяет правила дальнейшего обложения операций. Если используется специальный вариант, нужно учитывать срок его применения и запрет сочетать его с общими ставками, перечисленными в п. 9 ст. 164 НК РФ. Если речь идёт о ввозе, действует отдельная отсылка к общим ставкам. Назвать конкретную специальную ставку и подходящий порог дохода без условий подпунктов п. 8 нельзя: само право на такой вариант не заменяет условий его применения.