Какая ставка НДС применяется на ОСНО

ОСНО — общая система налогообложения. Когда предприниматель или организация спрашивает, какой НДС начислять на этой системе, отправная точка — п. 3 ст. 164 НК РФ. Он устанавливает ставку 22 процента для случаев, которые не относятся к пунктам 1, 2 и 4 той же статьи. Ответ о ставке начинается с характера продажи или услуги. На общей системе ставку и способ расчёта НДС определяют по виду операции.

Для обычной реализации без оснований для иной ставки применяется 22%. Это правило помогает ответить на вопрос, какая ставка НДС действует сегодня, но не отменяет исключений. Проверять нужно содержание конкретной операции: что именно продаётся, какая услуга оказывается и есть ли для неё специальное положение ст. 164 НК РФ. Если оснований отнести операцию к перечисленным исключениям нет, ориентиром остаётся основная ставка из пункта 3. Выбирать меньший процент просто потому, что он удобнее для расчётов, эта норма не позволяет.

Основание облагать продажу по ставке 10% нужно искать в п. 2 ст. 164 НК РФ. Её нельзя распространять на все товары продавца только потому, что часть его реализации подпадает под этот пункт. Для ответа по конкретному товару нужно установить, относится ли именно его реализация к этому правилу. Название налоговой системы такого основания не заменяет. Общий ответ о 22% и возможность применения 10% друг другу не противоречат: они относятся к разным случаям налогообложения.

Нулевая ставка также связана с определёнными операциями. Например, подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает её для перевозки пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении. Подпункт 9.3 того же пункта касается перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении. Здесь значение имеет описанный законом вид перевозки. На ОСНО применяйте нулевую ставку, когда услуга соответствует установленному случаю.

Для гостиничных услуг тоже предусмотрено особое правило. Подпункт 19 п. 1 ст. 164 НК РФ относит к нулевой ставке предоставление мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. В нём указан срок применения по 31 декабря 2030 года включительно и предусмотрены особенности для отдельных объектов туристской индустрии. При этом сдача объекта туристской индустрии в аренду описана отдельно — в подп. 18. Там имеют значение ввод объекта в эксплуатацию, в том числе после реконструкции, и включение в реестр.

Нулевая ставка применяется к услугам в сфере туризма при соблюдении условий для конкретной операции. Предоставление места для проживания и передача объекта в аренду названы в разных подпунктах, с разными условиями. Для аренды по подп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрен период применения ставки, связанный с вводом объекта в эксплуатацию. Сначала нужно соотнести содержание услуги с нужным подпунктом, а затем учитывать именно его условия.

Отдельный вопрос — получение аванса, то есть оплаты в счёт будущей поставки, работы или услуги. Пункт 4 ст. 164 НК РФ предусматривает для таких поступлений расчётный метод. При нём налог выделяется из суммы, уже включающей НДС. Ставку соотносят с базой, принятой за 100 и увеличенной на размер соответствующей ставки. Это отличается от начисления налога на стоимость, указанную без НДС: одинаковый процент нельзя механически применять к обеим суммам одним способом.

Расчётный метод в п. 4 ст. 164 НК РФ предусмотрен и для других перечисленных там случаев. При выборе способа расчёта полезно разграничить два вопроса: какая ставка относится к операции и содержит ли полученная сумма налог. Если смешать эти вопросы, можно верно назвать основную ставку, но неверно определить сумму НДС. Для аванса основание использовать расчётное правило прямо закреплено в этом пункте.

При ввозе товаров действует п. 5 ст. 164 НК РФ: он отсылает к ставкам из пунктов 2 и 3. Следовательно, ответ для ввоза также нельзя свести к одному проценту без определения товара. А п. 8 этой статьи адресован организациям и индивидуальным предпринимателям на упрощённой системе налогообложения. Условия для этой системы не становятся условиями ОСНО только потому, что обе нормы находятся в статье о ставках НДС. Для общей системы исходным остаётся правило пункта 3 с предусмотренными статьёй исключениями.