Какая ставка НДС должна применяться

Общая ставка НДС — налога на добавленную стоимость — составляет 22%. Такое правило закреплено в пункте 3 ст. 164 НК РФ для случаев, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 этой статьи. Выбор ставки начинается с вопроса о содержании операции. Нужно установить, что именно реализуется и не предусмотрено ли для этой реализации специальное правило. Одного обозначения товара или услуги в разговоре для выбора ставки недостаточно: имеют значение условия, которые названы в соответствующем пункте закона.

Ставка 10% предусмотрена пунктом 2 ст. 164 НК РФ. Однако приведённый текст этого пункта содержит только вводную фразу, без перечня товаров или операций. По нему нельзя отнести конкретную продажу к этой ставке. Если продавец считает, что должен начислить именно 10%, основанием должна служить норма о соответствующем виде реализации. Само наличие пониженной ставки в статье ещё не означает, что её можно применить к любому товару по выбору продавца.

Нулевая ставка раскрыта через отдельные случаи в пункте 1 ст. 164 НК РФ. В их числе названы услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, а также пассажиров и багажа в дальнем сообщении. Для пригородных перевозок в тексте указан срок применения по 31 декабря 2034 года включительно, для дальнего сообщения — по 31 декабря 2029 года включительно. Это положения о конкретных перевозках: переносить их на любую транспортную услугу оснований нет.

Для товаров, работ и услуг, предназначенных для официального использования международными организациями и их представительствами, подпункт 11 пункта 1 ст. 164 НК РФ связывает нулевую ставку с установленными условиями. Речь идёт об организациях, работающих на территории Российской Федерации, соответствующем перечне и положениях международных договоров об освобождении от налога. Для применения 0% проверьте включение организации в перечень и наличие освобождения от налога по международному договору. Нужно соотнести назначение реализации с условиями этого подпункта.

Для туристской индустрии статья различает предоставление объекта в аренду или пользование на ином праве и предоставление мест для временного проживания. По подпункту 18 пункта 1 ст. 164 НК РФ объект должен быть введён в эксплуатацию, в том числе после реконструкции, после 1 января 2022 года и включён в реестр объектов туристской индустрии. Право применять нулевую ставку ограничено двадцатью последовательными налоговыми периодами после периода ввода объекта. Условия о дате и реестре нельзя заменить одним указанием на туристское назначение здания.

Предоставление мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения названо отдельно, в подпункте 19 пункта 1 ст. 164 НК РФ. Общее указанное в нём ограничение — по 31 декабря 2030 года включительно. Для размещения в объектах, отвечающих подпункту 18, предусмотрено применение до наиболее поздней из двух дат: этой календарной даты или последнего дня периода, в котором истекают двадцать последовательных налоговых периодов после периода ввода. Аренду объекта и услуги проживания нужно рассматривать по своим положениям статьи.

Для ремонта судов российскими судоремонтными предприятиями подпункт 22 пункта 1 ст. 164 НК РФ предусматривает нулевую ставку при условии заключения инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей. Закон определяет содержание соглашения и обязательства предприятия. При этом заключение таких соглашений допускается до 31 декабря 2024 года включительно, а с 1 января 2025 года не допускается. Рассматривать эту ставку как общее правило для любых судоремонтных работ было бы неверно.

Расчётный метод из пункта 4 ст. 164 НК РФ нужен в перечисленных там случаях, в том числе при получении оплаты в счёт предстоящих поставок. Его смысл — определить сумму налога через отношение соответствующей ставки к базе, принятой за 100 и увеличенной на размер этой ставки. Это отдельный способ расчёта. При ввозе товаров пункт 5 той же статьи отсылает к ставкам пунктов 2 и 3. Следовательно, правила внутренней реализации нельзя автоматически переносить на ввоз, не учитывая эту отсылку.

Ещё два специальных положения касаются экспорта и упрощённой системы налогообложения, сокращённо УСН. Пункт 7 ст. 164 НК РФ допускает отказ от нулевой ставки для указанных в нём операций через заявление в налоговый орган по месту учёта. Выбранный срок должен составлять не менее 12 месяцев; выбирать разные ставки по покупателям нельзя. Пункт 8 предусматривает ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН. Для выбора конкретного процента сверьте размеры ставок и условия их применения с полной редакцией пункта 8 или запросите разъяснение в налоговом органе по месту учёта.