Какая ответственность предусмотрена за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений выражается в денежном взыскании — штрафе. Это налоговая санкция, то есть мера ответственности за нарушение. Размер штрафа определяется тем, какое правонарушение совершено: суммы устанавливаются соответствующими положениями Налогового кодекса. Для оценки взыскания нужно соотнести установленное нарушение с примененной санкцией, а затем учесть правила изменения ее размера — п. 1–3 ст. 114 НК РФ ч.1.

Если есть хотя бы одно обстоятельство, смягчающее ответственность, штраф подлежит уменьшению. Снижение должно составлять не менее чем два раза и не более чем десять раз относительно установленного размера. Когда налоговый орган рассматривает дело и определяет сумму взыскания, он учитывает смягчающие обстоятельства. Для человека или организации, которым назначают штраф, это означает возможность уменьшения суммы с учетом обстоятельств дела — п. 3 ст. 114 НК РФ ч.1.

Взыскание может и увеличиваться: при наличии предусмотренного законом отягчающего обстоятельства размер штрафа повышается на 100 процентов. Если же одному лицу вменяют несколько налоговых правонарушений, штрафы назначают за каждое отдельно. Более строгая санкция не поглощает менее строгую. Поэтому при оценке общей суммы взыскания нужно различать увеличение отдельного штрафа и сложение санкций за разные нарушения — п. 4–5 ст. 114 НК РФ ч.1.

Повторно привлекать к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение нельзя. Это правило защищает от повторного наказания за уже рассмотренное нарушение, но не отменяет отдельные санкции за разные нарушения. Основанием привлечения служит факт нарушения, установленный вступившим в силу решением налогового органа. Основания и порядок привлечения должны соответствовать Налоговому кодексу — п. 1–3 ст. 108 НК РФ ч.1.

Если вы не согласны с обвинением в нарушении, обязанность доказать невиновность на вас не возлагается. Доказывать факт налогового правонарушения и виновность лица должны налоговые органы. Пока вина не доказана в установленном порядке, лицо считается невиновным. Неустранимые сомнения в виновности толкуются в его пользу. Эти правила относятся именно к установлению ответственности, а не только к расчету суммы штрафа — п. 6 ст. 108 НК РФ ч.1.

После назначения штрафа обязанность уплатить причитающиеся суммы налога, сбора, страховых взносов и пени сохраняется. Налоговую санкцию нужно отличать от этих платежей: наказание не погашает обязательства по их уплате — п. 5 ст. 108 НК РФ ч.1.

Для организации и ее должностных лиц последствия также различаются. Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности при наличии соответствующих оснований. Это отдельный вопрос от денежного штрафа, назначаемого организации за налоговое правонарушение, — п. 4 ст. 108 НК РФ ч.1.