Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при убытке

Чтобы заполнить налоговую декларацию с убытком, сначала определите результат именно для налога на прибыль. Убыток здесь означает, что доходы меньше расходов, которые учитываются при налогообложении. Такое определение следует из п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2. Поэтому сравнивать нужно не любые поступления и затраты организации, а суммы, участвующие в налоговом расчете. Само превышение всех затрат над всеми поступлениями еще не объясняет, какую величину учитывать для налога.

Расчет охватывает период с его начала: согласно п. 7 ст. 274 НК РФ ч.2 прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отрицательный результат отдельного отрезка времени нельзя автоматически принять за итог всего периода. Сопоставьте доходы и расходы за одинаковый промежуток, чтобы ответить на вопрос, действительно ли получен налоговый убыток.

Если итоговая разница отрицательна, налоговая база признается равной нулю по п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2. База — величина, с которой рассчитывается налог. Отрицательный результат расчета и нулевая база не противоречат друг другу: первый показывает превышение расходов над доходами, вторая отражает установленное законом последствие. Поэтому отразить убытки в декларации не означает сделать налоговую базу отрицательной.

Отдельный вопрос — убытки предыдущих налоговых периодов. По п. 1 ст. 283 НК РФ ч.2 они могут уменьшать базу текущего периода полностью или частично с учетом условий этой статьи. Это называется переносом убытка на будущее. Если текущий расчет уже дал нулевую базу из-за превышения расходов, уменьшать ее на прошлый убыток не требуется. Разделяйте происхождение убытка и период, в котором используете его для уменьшения прибыли.

При положительной базе проверьте предел переноса. Пункт 2.1 ст. 283 НК РФ ч.2 устанавливает для периодов с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года ограничение: прошлые убытки не могут уменьшить текущую базу более чем на 50 процентов. Это ограничение касается использования прежних убытков, а не размера отрицательной разницы между доходами и расходами текущего периода.

Несколько убыточных лет нельзя учитывать в произвольном порядке. Пункт 3 ст. 283 НК РФ ч.2 предписывает переносить убытки в очередности их возникновения. Неиспользованная сумма может переходить на следующие годы по п. 2 той же статьи. Для расчета удобно различать первоначальный размер каждого убытка, уже использованную часть и оставшийся остаток: это позволяет проследить очередность без смешения сумм.

Документальное подтверждение сохраняет значение и после убыточного периода. Пункт 4 ст. 283 НК РФ ч.2 обязывает хранить документы об объеме убытка все время, пока он уменьшает налоговую базу. Поэтому при подготовке декларации с переносом сопоставьте заявляемую сумму с подтверждающими документами. Кроме того, п. 1 этой статьи содержит исключения: возможность переноса нельзя выводить только из наличия отрицательного результата.