Как закрыть счёт 09 в бухгалтерском учёте

Чтобы понять, как закрыть счет 09, сначала определите, что произошло с учтённым отложенным налоговым активом. Это сумма, связанная с вычитаемой временной разницей: по мере уменьшения такой разницы уменьшается и актив. Для записи имеет значение причина изменения суммы. Погашение разницы, отсутствие налогооблагаемой прибыли и выбытие объекта ведут к разным действиям по п. 17 ПБУ 18/02.

Если временная разница погашается, отразите уменьшение актива по кредиту счёта его учёта в корреспонденции со счётом расчётов по налогам и сборам. Так вы уменьшите ранее отражённую сумму. Для сравнения: при первоначальном отражении актива запись делается по дебету счёта его учёта с тем же корреспондирующим счётом. Направление записи при погашении меняется — п. 17 ПБУ 18/02.

Сумму закрытия определяйте по размеру погашенного актива в текущем отчётном периоде. Если погашена лишь часть, кредитовая запись затрагивает эту часть, а оставшаяся сумма продолжает учитываться. Полное погашение позволяет закрыть соответствующий остаток. Не приравнивайте любое уменьшение временной разницы к полному закрытию: сопоставьте размер изменения с величиной актива, которая числилась до записи. Такое соотношение уменьшения разницы и актива закрепляет п. 17 ПБУ 18/02.

Когда в текущем отчётном периоде налогооблагаемой прибыли нет, оцените вероятность её появления в следующих периодах. Если такая вероятность существует, сумму отложенного налогового актива сохраняют без изменения до периода возникновения прибыли, с учётом предусмотренных налоговым законодательством исключений. Закрывать остаток только из-за отсутствия прибыли сейчас в этой ситуации не нужно. Именно такой порядок сохранения суммы предусмотрен п. 17 ПБУ 18/02.

Если выбыл объект, по которому начислялся актив, применяется другой способ: списание на счёт учёта прибылей и убытков. При этом списывают сумму, которая уже не уменьшит налогооблагаемую прибыль ни текущего, ни последующих отчётных периодов. Соотнесите списание с конкретным выбывшим объектом и возможностью уменьшения прибыли. Для этого случая п. 17 ПБУ 18/02 связывает размер списания с налоговыми последствиями выбытия.

Перед окончательной записью разделите остаток по причинам его изменения. По погашенной разнице определите сумму уменьшения, по выбывшему объекту — сумму списания, а по сохраняемому активу учтите условие о будущей прибыли. Это позволит объяснить, почему часть остатка закрыта через расчёты по налогам, другая отнесена на прибыли и убытки, а оставшаяся сохранена. Основанием для выбора каждого из этих вариантов служит п. 17 ПБУ 18/02.