Как выбрать ставку НДС при переходе на его уплату

Сначала определите, какой вариант применения НДС вы рассматриваете: общие ставки для соответствующих операций или специальные ставки для упрощённой системы налогообложения, то есть УСН. Сам по себе переход к уплате налога не означает, что можно поставить любую удобную ставку. В ст. 164 НК РФ установлены разные основания для их применения. Поэтому ответ на вопрос, на какой НДС перейти, начинается с вашего режима и состава операций, а затем уже с проверки доходов.

Для общих ставок значение имеет то, что именно вы продаёте или какие услуги оказываете. Пункт 3 ст. 164 НК РФ предусматривает 22 процента для случаев, которые не отнесены к пунктам 1, 2 и 4 этой статьи. Нулевую ставку нельзя выбрать только потому, что она уменьшает начисленный налог. Она привязана к предусмотренным законом операциям. Например, пункт 1 содержит положения об услугах временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, а также об определённых услугах в отношении объектов туристской индустрии. Для этих случаев имеют значение условия самой нормы.

На УСН пункт 8 ст. 164 НК РФ позволяет применять специальные ставки 5 и 7 процентов. Проверять нужно не только размер дохода, но и основание перехода: организация или предприниматель только переходит на УСН, уже использует её либо начинает исполнять обязанности по НДС в течение налогового периода. Для каждого такого случая в пункте 8 сформулировано своё условие. Отсутствие оснований для освобождения от обязанностей по исчислению и уплате налога прямо названо в условиях, относящихся к доходам за предшествующий период.

В подпункте 1 пункта 8 указана величина доходов 250 миллионов рублей, в подпункте 2 — 450 миллионов рублей. Однако использовать эти числа как неизменные пределы для любого периода нельзя: пункт 9 ст. 164 НК РФ предусматривает их индексацию. При выборе ставки нужны показатели, относящиеся к вашему периоду. Одна лишь выручка по отдельному договору не отвечает на вопрос о праве на специальную ставку: закон связывает его с совокупным доходом, определяемым по установленным правилам.

Особое внимание нужно уделить совмещению режимов. Если предприниматель применяет или применял в календарном году УСН, патентную систему и автоматизированную упрощённую систему, пункт 9 ст. 164 НК РФ требует учитывать доходы по всем указанным специальным режимам. В этой же норме предусмотрено суммирование доходов при названных в ней сочетаниях общего режима или единого сельскохозяйственного налога с патентной системой. Поэтому расчёт только по деятельности на УСН может дать неверное представление о допустимой ставке.

Рост доходов влияет и на уже выбранный вариант. По подпункту 1 пункта 8 ст. 164 НК РФ право на 5 процентов утрачивается с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения соответствующей величины. Для превышения величины из подпункта 2 установлено другое правило: право на обе специальные ставки утрачивается с первого числа самого месяца превышения. Эти моменты нельзя смешивать. Доходы от автоматизированной упрощённой системы, полученные в календарном году применения УСН, также учитываются в случаях, указанных в пункте 8.

Выбор специальной ставки влияет на последующие периоды. Пункт 9 ст. 164 НК РФ устанавливает применение такой ставки не менее 12 последовательных налоговых периодов. Отсчёт связан с первым периодом, за который представлена декларация с операциями по этой ставке. Для организации или предпринимателя, впервые перешедших на неё, предусмотрено право отказаться в течение четырёх последовательных налоговых периодов, начиная с того же первого периода. Кроме того, сама статья предусматривает исключения, связанные с утратой права на специальные ставки. Поэтому возможность смены варианта нужно сопоставлять с основанием и моментом первоначального перехода.

Наконец, специальная ставка не распространяется автоматически на всю деятельность. Согласно пункту 9 ст. 164 НК РФ применяющие её лица не используют ставки из пунктов 1, 2 и 3. При этом ставки из пункта 8 не применяются при ввозе товаров и при отдельных операциях, прямо обозначенных в пункте 9. Для решения соберите сведения о режиме, доходах, видах операций и первой декларации со специальной ставкой. Эти данные позволят связать выбранный вариант с конкретными условиями статьи, а не только с желаемой величиной налога.