Как восстановить НДС с аванса

Сначала определите, на чьей стороне возник вопрос: вы перечислили предоплату поставщику или получили ее от покупателя. Восстановить НДС означает учесть обратно сумму налога, которая прежде уменьшила налог через вычет. Поэтому для покупателя отправная точка — ранее примененный вычет с аванса. Само перечисление денег еще не означает, что есть сумма для восстановления. Подпункт 3 пункта 3 ст. 170 НК РФ ч.2 касается именно налога, уже принятого к вычету.

При приобретении товаров, работ или услуг покупатель связывает восстановление с периодом, в котором налог по этому приобретению подлежит вычету. Ориентироваться только на дату первоначальной предоплаты неправильно: она не определяет период восстановления при последующей поставке. В ст. 170 НК РФ ч.2 отдельно названы период и размер восстанавливаемого налога. Эти вопросы нужно решать последовательно: сначала установить основание, затем определить относящуюся к нему сумму.

Размер восстановления при поставке связан с налогом, принятым к вычету по приобретению, в оплату которого засчитывается перечисленный аванс. Если договор предусматривает условия такого зачета, учитывайте их. Когда предоплата засчитывается лишь в часть поставки, нельзя без сопоставления с договором восстанавливать весь авансовый вычет. Сравните, какая сумма предоплаты относится к полученным товарам и какой налог по ним принят к вычету. НДС с незачтенного остатка аванса восстанавливайте при последующих поставках в соответствующей части либо при изменении или расторжении договора и возврате остатка.

Другой случай — изменение условий договора или его расторжение с возвратом предоплаты. Для него ст. 170 НК РФ ч.2 связывает восстановление с периодом, когда произошли соответствующее изменение либо расторжение и возврат денег. Одного решения прекратить договор для применения этого основания недостаточно: в норме назван также возврат аванса. Поэтому документы об изменении договоренности и документы о движении денег имеют разное назначение.

Если вы спрашиваете, как восстановить полученный аванс, отделите возврат самого платежа от учета налога. Для продавца при отгрузке действует пункт 6 ст. 172 НК РФ: налог с полученной предоплаты принимается к вычету с даты отгрузки. Размер связан со стоимостью отгруженного, в оплату которого засчитывается аванс по условиям договора. Называть эту операцию восстановлением покупательского вычета было бы неточно. Порядок учета полученных авансов нужно выбирать с учетом вашей роли в расчетах.

Для проверки исходного авансового вычета у покупателя обратитесь к пункту 9 ст. 172 НК РФ. Там предусмотрены счет-фактура продавца, подтверждение фактического перечисления предоплаты и договор с условием о ней. Сопоставление этих документов с последующей поставкой или возвратом позволяет проследить, откуда возник вычет и с каким событием связано его восстановление. Так расчет опирается на конкретный платеж, а не только на общее сальдо расчетов с поставщиком.