Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету

Сначала определите, что произошло после получения вычета: имущество передано во вклад, изменилось его использование или возникло основание восстановить налог с аванса. Эти ситуации регулируются разными подпунктами п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2. Расчёт нужно привязать к конкретной операции и к сумме налога, которую вы прежде приняли к вычету по соответствующему приобретению.

Если имущество передаётся в уставный капитал, восстанавливайте ранее принятый вычет. Для основных средств и нематериальных активов берите его часть, пропорциональную остаточной балансовой стоимости, исключив переоценку. Восстановленную сумму укажите в документах передачи, в стоимость передаваемого имущества её не включайте. Принимающая организация получает право на вычет в порядке, предусмотренном НК РФ, — подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.

Когда товары начинают использоваться для операций из п. 2 ст. 170 НК РФ ч.2, применяйте подп. 2 п. 3 этой статьи с учётом его исключений. Период восстановления — тот, в котором имущество передано или началось такое использование. Для основных средств и нематериальных активов также учитывайте остаточную стоимость без переоценки. Восстановленный налог относите к прочим расходам, а не к стоимости приобретения.

По авансу покупатель восстанавливает налог в периоде возникновения права на вычет по приобретённым товарам, работам, услугам или имущественным правам. Размер связан с налогом по приобретению, в оплату которого засчитывается аванс согласно договору. Другое основание — изменение условий или расторжение договора вместе с возвратом аванса; восстановление относится к периоду этих событий — подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.

Для приобретённой или построенной недвижимости при дальнейшем использовании в операциях из п. 2 ст. 170 действует ст. 171.1 НК РФ ч.2. Полностью самортизированные объекты и объекты, введённые в эксплуатацию не менее 15 лет назад, исключены из этого порядка по п. 3. По остальным объектам рассчитывайте ежегодную сумму как одну десятую прежнего вычета, умноженную на долю необлагаемых отгрузок в общей стоимости отгрузок за год. Отражайте её в декларации за последний налоговый период соответствующего года десятилетнего срока — п. 4–5.

Если недвижимость модернизировали и изменилась её первоначальная стоимость, отдельно рассчитывайте восстановление вычета по модернизации. Для него предусмотрены собственный десятилетний срок и расчёт от одной десятой соответствующего налога с учётом годовой доли — п. 6–7 ст. 171.1 НК РФ ч.2.

При получении субсидий или бюджетных инвестиций и отсутствии предусмотренного раздельного учёта восстановление производится в последнем налоговом периоде года. Доля определяется соотношением такого финансирования и совокупных расходов за соответствующие периоды — подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.

Правопреемнику для расчёта нужны счета-фактуры либо их копии, приложенные к передаточному акту или разделительному балансу. Если их нет, используется бухгалтерская справка-расчёт; для основных средств сохраняется привязка к остаточной стоимости без переоценки — ст. 170 НК РФ ч.2.