Как восстановить НДС при переходе на УСН
Восстановление ранее принятого к вычету налога требует определить состав имущества, сумму вычетов и период восстановления. Для перехода на упрощённую систему с применением специальных ставок НДС предусмотрено отдельное правило о сроке.
Коротко
Нужно восстановить НДС при переходе на УСН со специальными ставками в первом налоговом периоде, с которого реализация облагается налогом. По товарам восстанавливают ранее принятый вычет, по основным средствам — сумму пропорционально остаточной стоимости без переоценки. Для расчёта сопоставьте прежние вычеты с имуществом, к которому относится восстановление, по п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
Ответ подробно: сумма и период восстановления НДС
Чтобы определить, что и когда восстанавливать при переходе на упрощённую систему налогообложения (УСН), сначала установите условия налогообложения вашей реализации после перехода. Если вы переходите с исполнением обязанностей плательщика НДС, применяющего специальные ставки, действует правило о первом налоговом периоде, с которого операции реализации облагаются налогом. Ориентиром для выбора периода служит начало такого налогообложения — п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
Восстановить налог означает учесть к восстановлению сумму НДС, которую прежде приняли к вычету. Поэтому расчёт начните с вычетов по соответствующим приобретениям. Правило охватывает товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы и имущественные права. Не ограничивайте сверку товарными остатками: проверьте также другие приобретения, по которым был вычет и к которым относится основание восстановления. Перечень этих объектов закреплён в п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
Для товаров, работ, услуг и имущественных прав исходной величиной будет ранее принятая к вычету сумма налога. Восстановление связано именно с прежним вычетом, поэтому подмена его расчётом от текущей цены товара может исказить результат. Сопоставьте каждую восстанавливаемую сумму с соответствующим приобретением и учтённым по нему вычетом. Размер восстановления определён в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
Основные средства и нематериальные активы считайте отдельно. По ним восстанавливается часть налога, пропорциональная остаточной, то есть балансовой, стоимости без учёта переоценки. Для такого расчёта нужны сведения и о прежнем вычете, и об остаточной стоимости объекта. Если стоимость менялась вследствие переоценки, её влияние нужно исключить из величины, используемой для восстановления. Этот порядок установлен подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
Различайте специальное правило для перехода на УСН с указанными ставками и общее правило о дальнейшем использовании приобретений в операциях, перечисленных в законе. По общему правилу восстановление приходится на налоговый период передачи или начала такого использования. Для названного перехода на УСН срок привязан к первому периоду налогообложения реализации. Выбирая период, соотнесите фактическое использование приобретений с основанием восстановления по подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
После расчёта отдельно решите вопрос об учёте восстановленной суммы. По этому основанию она не увеличивает стоимость соответствующих товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов или имущественных прав, а относится к прочим расходам. Смешение стоимости приобретения и восстановленного налога приведёт к неверному отражению расчёта. Такой способ учёта прямо предусмотрен подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
Что говорит закон: размер восстанавливаемого налога
Статья в редакции Федерального закона от 04.07.2026 № 218-ФЗ. Текст — из базы законов «ВРУЦКИЙ ПРАВО».
Порядок действий: подготовка расчёта при переходе
Свяжите сумму вычета, вид приобретения и основание восстановления по п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
- 1Определите условия переходаУстановите, переходите ли вы на УСН с применением специальных ставок и с какого периода ваша реализация подлежит налогообложению.
- 2Сверьте вычетыВыделите приобретения, по которым НДС уже принят к вычету и возникает основание для восстановления.
- 3Рассчитайте сумму по объектамИспользуйте размер прежнего вычета; для основных средств и нематериальных активов определите восстанавливаемую часть пропорционально остаточной стоимости без переоценки.
- 4Отнесите сумму к нужному периодуПримените правило о периоде, соответствующее вашему основанию восстановления, и учтите восстановленный налог в составе прочих расходов.
Документы: сведения для сверки вычетов
Подготовьте материалы, позволяющие установить прежний вычет и стоимость объектов для расчёта по ст. 170 НК РФ ч.2.
| Документ |
|---|
| Учётные документы о суммах НДС, ранее принятых к вычету по соответствующим приобретениям |
| Учётные сведения об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов без учёта переоценки |
| Материалы учёта о передаче или начале использования приобретений и начале налогообложения реализации |
Частые вопросы: вычеты перед применением УСН
Ответы о составе расчёта и выборе налогового периода по ст. 170 НК РФ ч.2.
С какого периода восстанавливать вычеты при выборе УСН со специальными ставками?
При переходе с применением специальных ставок восстановлению подлежат прежние вычеты по приобретениям, названным в п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2. Срок связан с первым налоговым периодом, начиная с которого реализация облагается НДС.
Как учитывать остаточную стоимость при восстановлении НДС?
Для основных средств и нематериальных активов восстановите налог пропорционально остаточной балансовой стоимости. Переоценку при этом исключают. Значит, расчёт по таким объектам требует сведений о стоимости наряду с суммой прежнего вычета — п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.
Куда отнести восстановленный при переходе налог?
Восстановленная по подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2 сумма учитывается в составе прочих расходов. Прибавлять её к стоимости приобретений, включая основные средства и нематериальные активы, не нужно.
Услуги и темы рядом
Другие вопросы о вычетах и восстановлении налога.
Не откладывайте защиту