Как вести учёт НДС на УСН

Начните с определения своих обязанностей по НДС и применяемых ставок. Нельзя переносить порядок распределения входного налога на любую организацию или предпринимателя на УСН. Входной НДС — это налог, который продавец предъявляет вам при покупке. Для упрощённой системы со специальными ставками предусмотрено исключение: положения пункта 4 о раздельном учёте и распределении налога на таких плательщиков не распространяются. Это прямо закреплено в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если вы обязаны оформлять счета-фактуры, организуйте ведение книг покупок и продаж по правилам ст. 169 НК РФ. Проверяйте документы по каждой сделке: номер и дату, сведения о продавце и покупателе, стоимость без налога, ставку, сумму НДС и итоговую стоимость. Для счёта-фактуры на полученную предоплату предусмотрены свои реквизиты, включая номер платёжно-расчётного документа. Формы документов и порядок ведения книг устанавливает Правительство Российской Федерации — п. 5, 5.1 и 8 ст. 169 НК РФ.

При работе от своего имени по договору комиссии или агентскому договору выделите документы по сделкам в интересах другого лица. Полученные и выставленные по этой деятельности счета-фактуры учитывают в специальном журнале. Такая обязанность касается также освобождённых от обязанностей по исчислению и уплате НДС лиц. Счёт-фактуру на собственное вознаграждение по указанным договорам в этот журнал не регистрируют. Основание — п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Когда правила раздельного учёта к вам применяются, распределяйте покупки по назначению. Налог по приобретениям для освобождённых операций включают в стоимость, а для облагаемых операций принимают к вычету в установленном порядке. Если одна покупка используется для обоих направлений, налог распределяют пропорционально. Порядок закрепляют в учётной политике для целей налогообложения — п. 4 ст. 170 НК РФ.

Для расчёта пропорции сопоставляйте стоимость отгрузок по соответствующим операциям с общей стоимостью отгрузок за налоговый период. Речь идёт также о выполненных работах, оказанных услугах и переданных имущественных правах. Расчёт опирается на стоимость реализации, а не просто на количество покупок для каждого направления — п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Не откладывайте распределение налога до возникновения спора о вычете. При обязательном раздельном учёте его отсутствие лишает права на вычет входного НДС по соответствующим приобретениям. Если же расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов совокупных расходов, пункт 4 допускает отступление от пропорционального распределения общего входного налога. Для применения этого правила нужен расчёт доли расходов; его нельзя подменять долей выручки — п. 4 ст. 170 НК РФ.