Как указать НДС в договоре

Чтобы правильно прописать НДС в договоре, сначала определите, что означает названная сторонами стоимость: цену без налога или весь платёж покупателя. Пункт 1 ст. 168 НК РФ ч.2 предусматривает предъявление соответствующей суммы налога дополнительно к цене товаров, работ, услуг или имущественных прав. Условие о расчётах должно позволять различить саму цену, предъявляемый налог и общую сумму оплаты. Одной записи о стоимости без пояснения её состава для этой цели недостаточно: из неё не видно, какую именно величину стороны обозначили.

Если стороны хотят указать в договоре сумму с НДС, формулировку можно построить так: «Общая стоимость с учётом НДС составляет ___ рублей, в том числе НДС по ставке ___ — ___ рублей». Пропуски заполняют применимыми к сделке значениями. Здесь первая величина обозначает итоговую оплату, а последняя показывает налог внутри неё. Это образец построения условия, а не установленная законом обязательная фраза. Статья 168 НК РФ ч.2 не содержит готового текста для договора.

Другой вариант подходит, когда в качестве исходной величины стороны указывают цену без налога: «Цена без НДС составляет ___ рублей. Дополнительно предъявляется НДС по ставке ___ в сумме ___ рублей. Всего к оплате с НДС — ___ рублей». Такой текст последовательно показывает состав платежа. При заполнении нужно сопоставить все величины: итог должен учитывать и цену, и предъявляемый налог. Не стоит одновременно называть одну и ту же сумму ценой без налога и общей стоимостью с его учётом.

Ставку нельзя выбирать только ради удобства формулировки. По п. 2 ст. 168 НК РФ ч.2 налог исчисляется по каждому виду товаров, работ, услуг или имущественных прав как соответствующая ставке процентная доля цены. Если договор охватывает несколько видов исполнения, условие о цене должно позволять соотнести предъявляемую сумму с соответствующим видом. Для этого в описании стоимости можно отдельно обозначить позиции и относящийся к ним налог. Перед подписанием договора уточните применимую к вашей сделке ставку и укажите её в условии о цене.

Условие договора и оформление документов связаны, но выполняют разные задачи. В договоре стороны описывают цену и расчёты. Пункт 4 ст. 168 НК РФ ч.2 прямо требует выделять налог отдельной строкой в расчётных документах, первичных учётных документах и счетах-фактурах. Запись «в том числе НДС» в договоре не заменяет предусмотренное законом выделение налога в этих документах. При сопоставлении документов с договором обращайте внимание на одинаковое понимание итоговой стоимости: включён ли в неё налог или добавлен к исходной цене.

Если предусмотрена предварительная оплата, учитывайте и этот этап расчётов. Пункт 1 ст. 168 НК РФ ч.2 предусматривает предъявление покупателю суммы налога при получении оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящего исполнения, реализуемого на территории Российской Федерации. Описание аванса должно быть согласовано с общим условием о цене: из текста должно быть понятно, какая часть платежа вносится и как она соотносится с общей стоимостью с налогом. Нельзя считать, что само слово «аванс» устраняет вопрос о предъявлении НДС.

Фраза «Без НДС» подходит не потому, что стороны решили не выделять налог. Пункт 5 ст. 168 НК РФ ч.2 описывает случаи освобождения от обязанностей налогоплательщика и соответствующее оформление счетов-фактур. В частности, для указанного в этом пункте освобождения предусмотрена надпись «Без налога (НДС)». Для применяющих упрощённую систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог и одновременно освобождённых от соответствующих обязанностей установлено, что счета-фактуры не составляются. Одно название системы налогообложения не заменяет условие об освобождении, прямо названное в норме.

Отдельное правило предусмотрено для реализации населению по розничным ценам. По п. 6 ст. 168 НК РФ ч.2 налог включается в такие цены, а на ярлыках и ценниках отдельно не выделяется. Это правило о розничных ценах нельзя переносить на все документы по любой сделке. Если вы оформляете условие о стоимости, называйте итоговую цену в соответствии с применимым порядком и не создавайте впечатления, что к уже включённому налогу покупатель должен прибавить ту же сумму повторно.

Практический ориентир при чтении готового условия — возможность ответить на три вопроса: сколько составляет цена без налога, сколько налога предъявляется и сколько покупатель платит всего. Для случая освобождения вместо расчёта предъявляемого налога нужно ясно обозначить соответствующий порядок. Такая структура помогает правильно указывать НДС и согласовать текст договора с документами, требования к которым закреплены в ст. 168 НК РФ ч.2. Она не подменяет определение применимого к сделке налогового режима.