Как учитывать счета-фактуры

Если вы решаете, как учитывать счета-фактуры по полученным покупкам, начните с самой операции. Установите, какие товары, работы, услуги или имущественные права приобретены и когда они приняты на учёт. Затем сопоставьте покупку со счётом-фактурой продавца и соответствующими первичными документами. Для обычного вычета НДС должны быть выполнены условия о принятии приобретения на учёт и наличии первичных документов — п. 1 ст. 172 НК РФ.

Дата получения счёта-фактуры может отличаться от периода принятия покупки на учёт. Если документ поступил после окончания этого периода, но до установленного срока представления декларации за него, покупатель вправе заявить вычет за период принятия покупки на учёт. Например, при выборе периода для запоздавшего документа сопоставляйте дату его получения именно с этим сроком. Такое правило предусмотрено п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Не обязательно заявлять обычный вычет по приобретению в первом же доступном периоде. Для вычетов по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам и ввезённым товарам п. 1.1 ст. 172 НК РФ предусматривает возможность заявления в пределах трёх лет после принятия на учёт. Ориентир для отсчёта здесь — принятие приобретения на учёт, а не получение счёта-фактуры.

При перечислении аванса подход другой: вычет связан с предстоящей поставкой. Подготовьте счёт-фактуру, который продавец выставил при получении предоплаты, документы о фактическом перечислении денег и договор с условием о такой оплате. Проверяйте их вместе: договор объясняет назначение платежа, платёжные документы подтверждают перечисление, а счёт-фактура относится к полученному продавцом авансу. Эти основания для вычета названы в п. 9 ст. 172 НК РФ.

Когда после отгрузки меняется цена или количество, для вычета разницы используется корректировочный счёт-фактура. К нему нужен договор, соглашение либо иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя или факт его уведомления об изменении стоимости. Для такого вычета установлен отдельный предел: не позднее трёх лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры — п. 10 ст. 172 НК РФ.

Если покупка оплачивается в иностранной валюте, её пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия приобретения на учёт. Это правило помогает определить, к какой дате привязать пересчёт при работе с документами по покупке. Для договора с оплатой в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным единицам, действует другое указание: ранее произведённый вычет при последующей оплате не корректируют. Возникшие при оплате разницы в сумме налога учитывают во внереализационных доходах или расходах — п. 1 ст. 172 НК РФ.