Как учитывать патент в бухгалтерском и налоговом учёте

Чтобы определить, как учитывать патент в бухгалтерском и налоговом учёте, сначала уточните, что вы называете патентом. Для предпринимателя на патентной системе налогообложения основной вопрос — отражение доходов от деятельности. Если речь о патенте на результат интеллектуальной деятельности, возникает другой вопрос: признание нематериального актива, то есть актива без материальной формы. Эти ситуации относятся к разным правилам: ст. 346.53 НК РФ и п. 6 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Если вы работаете как индивидуальный предприниматель на патентной системе, доходы от реализации по этой деятельности записывайте в книгу учёта доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения. Записи должны относиться к поступлениям от тех видов деятельности, для которых применяется этот режим. Учёт строится вокруг полученных доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав — п. 1 ст. 346.53 НК РФ.

Когда отражать поступление, зависит от способа расчёта. Для денег ориентиром служит день выплаты, включая перевод на банковский счёт предпринимателя или по его поручению на счёт третьего лица. Для дохода в натуральной форме это день передачи. При другом способе оплаты учитывается получение имущества, работ, услуг, имущественных прав либо погашение задолженности иным способом — п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

Если покупатель рассчитался векселем, доход привязан к его оплате либо передаче третьему лицу по индоссаменту — передаточной надписи. При возврате ранее полученного аванса уменьшайте доходы того налогового периода, в котором деньги возвращены. Например, для отражения возврата ориентируйтесь на дату возврата, а не на дату первоначального поступления предоплаты — п. 3 и 4 ст. 346.53 НК РФ.

Поступления в иностранной валюте включайте в учёт вместе с рублёвыми доходами. Для пересчёта используйте официальный курс Центрального банка Российской Федерации на дату получения дохода. Доход в натуральной форме отражается по рыночной цене. Поэтому для записи нужны не только сведения о полученном имуществе, но и его денежная оценка — п. 5 ст. 346.53 НК РФ.

Нужен ли предпринимателю ещё и бухгалтерский учёт? ИП вправе его не вести, если ведёт предусмотренный налоговым законодательством учёт доходов, доходов и расходов, иных объектов налогообложения либо физических показателей деятельности. Для ИП на патентной системе это позволяет разграничить обязательную книгу доходов и бухгалтерский учёт. Освобождение касается именно бухгалтерского учёта и сохраняет обязанность учитывать доходы для налогообложения — п. 1 ч. 2 ст. 6 402-ФЗ.

Если одновременно с патентной системой вы применяете другой налоговый режим к иной деятельности, имущество, обязательства и хозяйственные операции по ней учитывайте в порядке этого режима. Для патента на интеллектуальный результат решается вопрос о нематериальном активе: такие результаты входят в число примеров активов при соответствии признакам стандарта. При признании актива требуется соблюдение этих признаков — п. 6 ст. 346.53 НК РФ и п. 6 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».