Как учитывать НДС

Чтобы решить, как учитывать НДС при УСН «доходы», отделите налог по текущим покупкам от сумм, которые уже были приняты к вычету до перехода. Вычет — это уменьшение начисленного НДС на соответствующую сумму налога. Восстановление означает обратную корректировку ранее применённого вычета. При переходе на упрощённую систему налогообложения со ставками, для которых предусмотрено такое восстановление, его проводят в первом налоговом периоде, начиная с которого реализация облагается налогом. Этот порядок закреплён в ст. 170 НК РФ ч.2.

Для расчёта восстановления сначала определите, по каким покупкам налог ранее принимался к вычету и в каком размере. По товарам, работам, услугам и имущественным правам ориентиром служит ранее принятая сумма. Для основных средств и нематериальных активов действует особый расчёт: восстановлению подлежит часть налога, пропорциональная остаточной, то есть балансовой, стоимости без учёта переоценки. Использовать первоначальную сумму вычета целиком для таких активов было бы неверно: ст. 170 НК РФ ч.2 связывает расчёт именно с остаточной стоимостью.

Если назначение приобретения меняется и оно начинает использоваться для операций, при которых налог включается в стоимость, проверьте обязанность восстановить прежний вычет. Для такого изменения использования ст. 170 НК РФ ч.2 предусматривает восстановление в периоде передачи имущества либо начала его использования для соответствующих операций. Восстанавливаемую по этому основанию сумму относят к прочим расходам, а не добавляют к стоимости покупки. У этого правила есть исключения для отдельных операций, поэтому основание передачи имущества имеет значение для учёта.

При оформлении продажи сверяйте счёт-фактуру с условиями сделки. В нём отдельно указываются цена без налога, стоимость без НДС, ставка, предъявленная покупателю сумма налога и общая стоимость с налогом. Также нужны сведения о продавце и покупателе, номер, дата и описание поставки. Это позволяет различать цену покупки и налоговую составляющую при работе с документами — п. 5 ст. 169 НК РФ.

Для предоплаты используется счёт-фактура со сведениями об оплате в счёт будущей поставки: в нём отражают сумму аванса, ставку и НДС, а также номер платёжно-расчётного документа. Если после отгрузки меняется цена или уточняется количество, корректировочный счёт-фактура должен показывать соответствующие показатели до изменения и после него. Такие требования содержат п. 5.1 и 5.2 ст. 169 НК РФ.

При посреднической деятельности учитывайте ещё и свою роль по договору. Если комиссионер или агент действует от своего имени и выставляет либо получает счета-фактуры в интересах другого лица, он ведёт журнал их учёта. Обязанность распространяется также на освобождённых от исполнения обязанностей плательщика НДС лиц при условиях п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры на собственное вознаграждение по этим договорам в журнал не регистрируют.