Как церковь платит налоги

Церковь платит налоги с учётом того, какие поступления получает и для чего использует имущество. Для применения льгот религиозной организации нужно выполнить условия освобождения по соответствующему налогу. Вопрос об освобождении решают по каждому налогу отдельно. Для денежных поступлений существенна цель их получения, для имущества — его использование, а для земли — принадлежность участка и назначение расположенных либо планируемых объектов.

Для налога на прибыль ст. 251 НК РФ выделяет имущество, деньги и имущественные права, полученные религиозной организацией на уставную деятельность. Это деятельность, ради которой организация действует согласно своему уставу. Такие поступления не включают в налоговую базу, то есть в доходы, учитываемые при расчёте налога. Смысл правила связан с назначением полученного: принадлежность получателя к религиозным организациям ещё не означает, что любое перечисление подпадает под это основание. Нельзя обосновать исключение всех поступлений только названием организации.

По налогу на имущество действует другой критерий. Пункт 2 ст. 381 НК РФ освобождает имущество, которое религиозная организация использует для религиозной деятельности. Здесь имеет значение уже не цель получения денег, а использование самого объекта. Если имущество служит иной деятельности, названный пункт не даёт основания автоматически применить к нему ту же льготу. Для имущества разного назначения право на льготу определяют по использованию каждого объекта.

Земельный налог регулируется отдельно: подп. 4 п. 1 ст. 395 НК РФ касается принадлежащих религиозным организациям участков. Освобождение охватывает землю со зданиями, строениями и сооружениями религиозного и благотворительного назначения. Оно также распространяется на участки, предназначенные для размещения таких объектов. Льготу можно применять и до строительства здания, если участок предназначен для размещения объектов религиозного или благотворительного назначения. Но одного факта принадлежности земли религиозной организации для применения этого основания недостаточно.

Налог на добавленную стоимость, или НДС, связан с операциями организации. Пункт 4 ст. 149 НК РФ предусматривает раздельный учёт, когда одновременно совершаются облагаемые операции и операции, освобождённые по этой статье. Иными словами, их учитывают отдельно друг от друга. Льгота по налогу на прибыль для поступившего имущества не заменяет основание освобождения операции от НДС; это разные вопросы налогообложения.

Практический вывод для церкви состоит в разграничении оснований: поступления на уставную деятельность соотносят со ст. 251 НК РФ, религиозное использование имущества — со ст. 381 НК РФ, а назначение земли — со ст. 395 НК РФ. Освобождение одного объекта или поступления не определяет налоговые последствия для остальных. Именно такое сопоставление позволяет объяснить, почему у одной религиозной организации могут быть объекты с разным налоговым положением.