Как списать НДС

Чтобы понять, как списать НДС, сначала уточните, о какой сумме идёт речь. Налог, предъявленный продавцом при покупке, и налог, исчисленный с собственных операций, выполняют разные роли. По п. 1 ст. 171 НК РФ вычет позволяет уменьшить общую исчисленную сумму налога. В этом случае выражение «списать НДС» применительно к вычету означает использовать предусмотренное законом уменьшение. Включение налога в стоимость товара имеет другой смысл: сумма становится частью стоимости приобретения, а не самостоятельным уменьшением исчисленного НДС.

Для обычной покупки отправная точка — её назначение. Подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК РФ связывает вычет с приобретением товаров, работ, услуг и имущественных прав для операций, которые признаются объектами обложения НДС. При этом норма исключает товары, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ ч.2. Одного факта покупки с предъявленным налогом недостаточно, чтобы выбрать вычет: нужно сопоставить приобретение с операцией, для которой оно предназначено, и учесть исключения.

Например, если покупка используется для производства или реализации продукции, освобождённой от НДС, применяется подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ ч.2. В этой ситуации предъявленный налог учитывается в стоимости покупки. Правило распространяется также на основные средства и нематериальные активы. Следовательно, ответ определяется использованием приобретения, а не только тем, что продавец выделил налог. Для таких покупок закон прямо указывает способ учёта, и желание уменьшить текущий НДС не заменяет основание для вычета.

Отдельно оцените статус покупателя. Подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ ч.2 предусматривает включение налога в стоимость приобретений у лиц, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от обязанностей по его исчислению и уплате. Здесь значение имеет положение самого покупателя. Нельзя исходить из того, что любой предъявленный продавцом НДС обязательно можно принять к вычету. Сначала нужно установить, относится ли покупатель к указанной категории, и затем применять соответствующее правило учёта. Это основание охватывает как приобретение внутри страны, так и ввоз товаров, включая основные средства и нематериальные активы.

Если покупка связана с операциями за пределами России, важно различать товары и работы или услуги. Подпункт 2 п. 2 ст. 170 НК РФ ч.2 касается приобретений для реализации товаров, местом реализации которых Россия не признаётся. В нём есть исключение для продажи товаров через электронные торговые площадки физическому лицу, получающему товар в другом государстве — члене Евразийского экономического союза. Для приобретений под такую продажу основание вычета предусмотрено подп. 5 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Приобретения для реализации работ или услуг, местом реализации которых Россия не признаётся, рассмотрены отдельно в подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ. Он допускает вычет с оговорёнными в нём исключениями и ограничением для плательщиков, применяющих указанные в этом подпункте ставки. При этом связь покупки с зарубежной операцией ещё не даёт готового ответа. Для выбора способа учёта нужно определить предмет реализации и установить, подпадает ли приобретение под соответствующее основание и его ограничения.

Если вычет применить нельзя, включить НДС в расходы можно только при наличии предусмотренного исключения. Пункт 1 ст. 170 НК РФ ч.2 устанавливает общее правило: предъявленный при приобретении или уплаченный при ввозе НДС не включается в расходы для налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, кроме предусмотренных исключений. Для списания суммы в расходы проверьте, относится ли ваша покупка к предусмотренным исключениям. Учитывать налог в стоимости и непосредственно относить его на расходы — разные действия.

Кроме покупок для облагаемых операций, ст. 171 НК РФ содержит специальные основания вычета. В частности, п. 7 касается налога по расходам на служебные поездки и представительским расходам, принимаемым при исчислении налога на прибыль организаций. Пункт 8 посвящён налогу с полученной оплаты или её части в счёт предстоящих поставок. Эти положения нельзя использовать как универсальное разрешение списывать любую сумму НДС: каждое относится к своему виду операции. Практический выбор начинайте с происхождения суммы, статуса покупателя и назначения покупки, а затем соотносите их с конкретным пунктом закона.