Как считается НДС на УСН

Чтобы понять, как начислять НДС на УСН, начните с налоговой базы — величины, от которой рассчитывается налог. Начисленная сумма получается умножением этой базы на ставку, выраженную в процентах. Иными словами, формула расчёта: налоговая база × ставка / 100. Такой способ установлен п. 1 ст. 166 НК РФ. Он применяется и при расчёте налога по отдельным базам: для каждой берут соответствующую ей ставку.

Сначала определите, какая ставка применяется к вашей операции. Для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН предусмотрен выбор специальной ставки при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав — п. 8 ст. 164 НК РФ. При использовании этих ставок обычные ставки из пунктов 1, 2 и 3 той же статьи не применяются. Если расчёт ведётся по общим ставкам, ставка 22 процента относится к случаям, которые не охвачены пунктами 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. Применять её ко всем продажам на УСН без учёта выбранного порядка нельзя.

Если ведёте раздельный учёт, не объединяйте базы с разными ставками до начисления налога. Рассчитайте процент от каждой соответствующей базы, затем сложите полученные суммы. Именно так определяется общая сумма начисленного НДС при реализации по п. 1 и 2 ст. 166 НК РФ. Сложение баз до применения ставки может исказить расчёт, когда ставки различаются.

Итоговый расчёт охватывает операции соответствующего налогового периода. При этом учитываются изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу за этот период. Ориентир для включения операции — относящийся к нему момент определения базы. Это правило п. 4 ст. 166 НК РФ: для правильного итога нужно учитывать не только первоначальные величины, но и их изменения.

При ввозе товаров специальную ставку УСН к импортной операции не применяют. Для ввоза предусмотрены ставки из п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, а налог считают как процент от базы по правилам п. 5 ст. 166 НК РФ. Когда база определяется отдельно по группам ввозимых товаров, расчёт делают для каждой группы и затем складывают суммы налога.

Если планируете изменить выбранную специальную ставку, учитывайте продолжительность её применения. Общее правило — не менее 12 последовательных налоговых периодов, начиная с первого периода, за который подана декларация с такими операциями. Для впервые перешедших на специальную ставку предусмотрен ранний отказ: его можно сделать в течение четырёх последовательных налоговых периодов с того же момента. Эти условия закреплены в п. 9 ст. 164 НК РФ и влияют на выбор порядка расчёта последующих продаж.