Как рассчитывается налог на имущество

По п. 1 ст. 408 НК РФ налог на имущество исчисляется налоговыми органами после окончания налогового периода. Расчёт производится отдельно для каждого объекта. Поэтому общую сумму за несколько объектов нельзя проверить, просто умножив их совокупную стоимость на одну ставку: у каждого объекта могут отличаться база, доля собственника и период владения. Самостоятельный подсчёт позволяет сопоставить эти составляющие с теми, которые учла налоговая.

Сначала определяется налоговая база — стоимость, от которой считают налог. По общему правилу п. 1 ст. 403 НК РФ это кадастровая стоимость из Единого государственного реестра недвижимости, применяемая с 1 января соответствующего года. Цена, за которую собственник купил или продал имущество, сама по себе в этой норме основой расчёта не названа. Подменять ею кадастровую стоимость при проверке начисления нельзя.

Затем учитывают вычет: он уменьшает облагаемую стоимость. Для квартиры и части жилого дома п. 3 ст. 403 НК РФ предусматривает уменьшение на кадастровую стоимость 20 квадратных метров. Для комнаты и части квартиры по п. 4 той же статьи вычитается стоимость 10 квадратных метров. Для жилого дома по п. 5 вычет соответствует стоимости 50 квадратных метров общей площади. Вид объекта здесь имеет прямое значение.

Например, при расчёте за квартиру сначала берут её кадастровую стоимость и уменьшают на кадастровую стоимость площади, указанной в п. 3 ст. 403 НК РФ. Полученная величина становится основой для применения ставки. Если после вычета база оказалась отрицательной, её принимают равной нулю по п. 8 этой статьи. Сам вычет выражен через стоимость площади: это не скидка с уже начисленной суммы налога.

Есть и другие вычеты. Для единого недвижимого комплекса, включающего хотя бы один жилой дом, п. 6 ст. 403 НК РФ предусматривает уменьшение базы на один миллион рублей. Пункт 6.1 устанавливает дополнительный вычет для физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, а также детей до 23 лет при очном обучении. Он составляет стоимость 5 квадратных метров квартиры, части квартиры или комнаты и 7 квадратных метров жилого дома либо его части на каждого ребенка. Вычет предоставляется для одного объекта каждого вида.

Размеры вычетов могут быть увеличены уполномоченными органами, названными в п. 7 ст. 403 НК РФ. Поэтому перед подсчётом нужно определить применимый вычет, а не автоматически ограничиваться общей величиной. После этого к базе применяется налоговая ставка по правилу п. 1 ст. 408 НК РФ. Без значения ставки и сведений о конкретном объекте точную сумму имущественного налога назвать нельзя.

Если имущество принадлежит нескольким людям на праве долевой собственности, по п. 3 ст. 408 НК РФ налог каждого рассчитывается пропорционально его доле. При общей совместной собственности он исчисляется для участников в равных долях. Когда доля меняется в течение налогового периода, п. 4 предусматривает учёт коэффициента по правилам п. 5. Следовательно, одной величины доли на конец года может быть недостаточно для правильного расчёта.

При покупке или продаже имущества применяется коэффициент владения. По п. 5 ст. 408 НК РФ это отношение числа полных месяцев собственности к числу календарных месяцев налогового периода. Для приобретения месяц учитывается, если право возникло до 15-го числа включительно. Если право возникло после этой даты, месяц приобретения в расчёт коэффициента не входит. Значение имеет дата возникновения права собственности.

При прекращении права действует другое правило той же нормы: месяц учитывается, если право прекратилось после 15-го числа. Прекращение права до 15-го числа включительно исключает этот месяц из расчёта. Поэтому при продаже сначала определяют учитываемые месяцы, а затем применяют коэффициент к расчёту налога. Цена продажи в таком подсчёте не заменяет налоговую базу по ст. 403 НК РФ.

Изменения стоимости и характеристик также учитываются по специальным правилам. Пункт 2 ст. 403 НК РФ по общему правилу не позволяет учитывать изменение кадастровой стоимости в течение периода, но предусматривает исключения. В частности, при установлении рыночной стоимости изменённые сведения применяются с даты начала применения заменяемой кадастровой стоимости. Изменение характеристик объекта учитывается с коэффициентом по п. 5.1 ст. 408 НК РФ.

Наконец, льгота и вычет влияют на разные составляющие расчёта. При возникновении или прекращении права на льготу налог рассчитывают с учётом месяцев без льготы по п. 6 ст. 408 НК РФ; своё право на льготу уточните в налоговой. Для унаследованного имущества п. 7 этой статьи связывает начало исчисления со днём открытия наследства. Проверяя начисление, нужно сопоставлять основание возникновения права, сведения об объекте и применённые правила, а не только итоговую сумму.