Как рассчитать НДС на УСН

Чтобы посчитать НДС на УСН, разделите два вопроса: какую ставку разрешено применять и к какой сумме её нужно отнести. УСН означает упрощённую систему налогообложения. Само применение этого режима ещё не даёт числового значения для расчёта налога. Пункт 8 ст. 164 НК РФ предусматривает специальные ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН. Однако выбирать ставку только по названию режима нельзя: сначала должны быть установлены основания её применения к соответствующей операции.

Налоговая база — величина, от которой исчисляется налог. По п. 1 ст. 166 НК РФ сумму НДС получают как процентную долю этой базы. Формула для начисления выглядит так: налоговая база × применимая ставка в долях единицы. Для такого расчёта нужны оба исходных значения. Если известна только общая сумма поступления, нельзя без выяснения её состава автоматически принять всё поступление за базу для начисления НДС сверху.

Отдельный способ предусмотрен для расчётного метода. Пункт 4 ст. 164 НК РФ описывает его, в частности, при получении оплаты в счёт предстоящих поставок. Здесь ставку соотносят с базой, принятой за 100 и увеличенной на размер этой ставки. Поэтому начислить налог на стоимость без НДС и выделить его из суммы с НДС — разные вычисления. Выбор между ними определяется содержанием операции и правилом закона, а не удобством расчёта для продавца.

Если ведётся раздельный учёт, нельзя сначала объединить базы с разными ставками и применить к итогу одну произвольную ставку. Пункт 1 ст. 166 НК РФ требует исчислить налог отдельно по соответствующим базам, а затем сложить полученные суммы. Общая сумма налога при реализации складывается из таких результатов по п. 2 той же статьи. Так сохраняется связь между каждой базой и относящейся к ней ставкой.

При выборе специальной ставки учитывайте ограничения п. 9 ст. 164 НК РФ. Применяющие ставки из п. 8 не используют ставки из пунктов 1, 2 и 3 этой статьи. Для ввоза товаров специальные ставки также не применяются. Поэтому расчёт по продаже в рамках УСН нельзя автоматически переносить на ввоз: для него предусмотрены собственные правила определения суммы налога в п. 5 ст. 166 НК РФ.

Итог рассчитывают за соответствующий налоговый период с учётом изменений, которые увеличивают или уменьшают базу, как требует п. 4 ст. 166 НК РФ. Перед сложением результатов сопоставьте операции, их базы и применённые ставки. Полученная по этим правилам общая сумма исчисленного НДС сама по себе ещё не отвечает на все вопросы об окончательном платеже: приведённые положения регулируют именно исчисление налога.