Как работать на УСН с НДС по ставке 5 процентов

Если вы выбираете НДС 5 процентов на УСН, планируйте работу с этой ставкой на длительный срок. Обычно применять выбранную ставку придётся как минимум 12 последовательных налоговых периодов. Отсчёт начинается с первого периода, за который подана декларация с операциями по специальной ставке. Ориентироваться нужно именно на отражённые в декларации продажи, а не только на принятое внутри бизнеса решение о переходе — п. 9 ст. 164 НК РФ.

Для тех, кто впервые перешёл на специальную ставку, предусмотрен ранний отказ. Его можно осуществить в течение четырёх последовательных налоговых периодов, считая с первого периода декларации с такими операциями. Если хотите изменить выбор, сопоставьте момент первого применения и период отказа: это позволяет понять, укладываетесь ли вы в предусмотренное исключение из общего срока — п. 9 ст. 164 НК РФ.

В расчёте стоимости закупок учитывайте налог, который предъявляет поставщик. Это входной НДС, то есть налог по приобретённым товарам, работам, услугам или имущественным правам. Если покупки используются для продаж по специальной ставке, предъявленную сумму включают в их стоимость. Уменьшать на неё НДС с таких продаж через вычет нельзя. Правило касается также основных средств, нематериальных активов и налога, уплаченного при ввозе, — подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ ч.2.

Перед переходом проверьте покупки, по которым уже использовали вычет. Восстановить налог означает вернуть ранее принятую к вычету сумму в расчёт налоговых обязательств. Для перехода на УСН со специальной ставкой восстановление производится в первом налоговом периоде, с которого продажи облагаются налогом. По основным средствам и нематериальным активам размер восстановления определяют пропорционально остаточной балансовой стоимости без переоценки — подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.

Для обычной реализации при специальной ставке нельзя свободно выбирать между ней и общими ставками из пунктов 1–3 статьи 164. При ввозе товаров специальная ставка, напротив, не применяется. Разделяйте налог с собственных продаж и налог при импорте: выбор 5 процентов для реализации не переносится автоматически на ввоз — п. 9 ст. 164 НК РФ.

Если сумма налога должна определяться расчётным методом, используется отношение ставки к базе, принятой за 100 и увеличенной на эту ставку. Для 5 процентов это расчёт 5/105. Такой способ предусмотрен, в частности, для оплаты в счёт предстоящих поставок; он позволяет выделить налог из полученной суммы — п. 4 ст. 164 НК РФ.

При сочетании облагаемых и освобождённых операций учитывайте специальное исключение для УСН. Порядок распределения входного налога между вычетом и стоимостью из пункта 4 статьи 170 не распространяется на применяющих специальные ставки. Для покупок, используемых в продажах по ставке 5 процентов, ориентиром остаётся включение налога в стоимость по подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ ч.2.