Как работать через самозанятого посредника

Если вы хотите работать через самозанятого, сначала определите, какую задачу он будет выполнять. Одно дело — заказать у человека самостоятельную услугу, другое — поручить ему посредническую деятельность в ваших интересах. Для применения налога на профессиональный доход это различие существенно. Сокращение НПД обозначает налог на профессиональный доход — специальный режим, который выбирает исполнитель. По ч. 1 ст. 4 422-ФЗ его плательщиками могут быть физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, которые перешли на этот режим в установленном порядке. Но сам переход не разрешает любую деятельность.

Для посредника основное ограничение содержится в п. 5 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ. НПД нельзя применять лицам, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии либо агентского договора. Поэтому предложенная схема должна оцениваться по тому, что именно поручено исполнителю. Если вы рассчитываете привлечь самозанятого как агента или комиссионера, сохранить для такой работы НПД по общему правилу нельзя. Согласие заказчика платить вознаграждение самозанятому не отменяет установленного ограничения.

Этот запрет касается права на специальный налоговый режим. Из него не следует, что человек вообще лишён возможности заниматься посредничеством. Однако строить сотрудничество на предположении, что посредник будет применять НПД к такой деятельности, нельзя. Если поручение предполагает именно работу в чужих интересах по одному из перечисленных договоров, вопрос о налоговом статусе нужно решить до начала исполнения. Простое указание в договоре слова «самозанятый» не устраняет содержание порученной работы и не создаёт исключения из ст. 4 422-ФЗ.

Отдельный случай — доставка товаров, при которой доставщик принимает или передаёт платежи за товар в интересах другого лица. Пункт 6 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ также ограничивает применение НПД при такой работе. Но здесь прямо предусмотрено исключение: при расчётах с покупателями доставщик применяет контрольно-кассовую технику, зарегистрированную продавцом товаров. Речь идёт о кассе продавца. Поэтому для такого сотрудничества имеет значение не только обязанность привезти товар, но и то, как организованы расчёты за него.

Например, если вы передаёте доставщику товар и поручаете получить от покупателя оплату, условие о кассе нельзя оставлять за пределами договорённостей. Нужно установить, будет ли при этих расчётах применяться техника, зарегистрированная именно продавцом. Само наличие у исполнителя статуса плательщика НПД не заменяет это условие. При этом исключение относится к описанным в законе услугам доставки с приёмом или передачей платежей. Оно не даёт общего разрешения на любые агентские услуги и не снимает остальные ограничения режима.

Не стоит смешивать доставку и перепродажу. При доставке речь в рассматриваемой норме идёт о товаре другого лица и платежах в его интересах. Если же исполнитель покупает товары, чтобы затем перепродавать их, действует самостоятельное ограничение из п. 2 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ. Применять НПД при перепродаже товаров или имущественных прав нельзя. Закон отдельно исключает из этого запрета продажу имущества, которое использовалось для личных, домашних и иных подобных нужд. Эта оговорка не разрешает закупать чужую продукцию для последующей торговли на НПД.

Даже если доставка организована с соблюдением условия о кассе, остаются другие требования ст. 4 422-ФЗ. В частности, п. 4 ч. 2 запрещает применять режим лицам, у которых есть работники в трудовых отношениях. Пункт 8 той же части устанавливает ограничение по учитываемым доходам: они не должны превышать в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. Значит, проверка сотрудничества не заканчивается на одном лишь исключении для доставки. Оно решает вопрос об определённой операции, но не заменяет остальные условия применения НПД.

Для выбора способа работы полезно сопоставить текст договора с фактическими обязанностями исполнителя: чьи товары он передаёт, в чьих интересах действует и получает ли деньги от покупателей. Отдельно опишите применение кассы продавца, если предполагается доставка с расчётами. Адвокат может соотнести эти условия с п. 5 и п. 6 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ и объяснить, где возникает ограничение. Решение о сотрудничестве должно исходить из содержания работы и требований к налоговому режиму, а не из одного названия статуса исполнителя.