Как прописать НДС в учётной политике

Начните с назначения покупок: какие используются для облагаемых НДС операций, какие — для освобождённых, а какие нужны для обоих направлений. Для организации, совмещающей такие операции, это основа раздельного учёта. В разделе учётной политики опишите, как будете относить приобретения к этим группам и отдельно учитывать предъявленный продавцами налог. Такой порядок опирается на п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2.

Для каждой группы закрепите способ обращения с налогом. По покупкам для необлагаемых операций НДС включается в стоимость, для облагаемых — принимается к вычету в установленном порядке. По общим покупкам налог распределяется между вычетом и стоимостью. Можно сформулировать рабочее положение так: «Предъявленный НДС учитывается раздельно по назначению приобретений; налог по приобретениям для обоих видов операций распределяется пропорционально стоимости отгрузок». Затем раскройте расчёт применительно к своим операциям — п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2.

Пропишите, какие показатели участвуют в расчёте: стоимость отгрузок по облагаемым операциям, по освобождённым операциям и общая стоимость отгрузок за налоговый период. Пропорция строится на стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. Не подменяйте её долей расходов: расходы используются для другого правила. Основа расчёта распределения — п. 4.1 ст. 170 НК РФ ч.2.

Если собираетесь пользоваться правилом пяти процентов, отдельно опишите определение доли расходов на необлагаемые операции в общей величине совокупных расходов. Когда эта доля не превышает 5 процентов, НДС по общим приобретениям можно принимать к вычету без распределения. Это правило относится к покупкам для обоих направлений; налог по покупкам исключительно для необлагаемых операций учитывается в их стоимости. Условия закреплены в п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2.

Для основных средств и нематериальных активов, принятых к учёту в первом либо втором месяце квартала, можно выбрать расчёт пропорции по отгрузкам соответствующего месяца. Если используете такую возможность, отразите выбор в разделе о распределении налога — п. 4.1 ст. 170 НК РФ ч.2. Для организаций на упрощённой системе с особыми ставками действует исключение из правил п. 4 этой статьи: сначала соотнесите порядок со своим режимом.

Завершите подготовку утверждением политики приказом или распоряжением руководителя. Для действующей организации начало её применения — 1 января следующего за утверждением года; правила обязательны и для обособленных подразделений. Вновь созданная организация утверждает политику до окончания первого налогового периода и применяет со дня создания — п. 12 ст. 167 НК РФ ч.2.

Следите, чтобы закреплённый порядок выполнялся при учёте покупок. Если обязательный раздельный учёт отсутствует, налог по соответствующим приобретениям нельзя ни принять к вычету, ни включить в расходы при расчёте налога на прибыль или налога на доходы физических лиц — п. 4 ст. 170 НК РФ ч.2.