Как принять НДС к вычету

Принять НДС к вычету означает уменьшить общую исчисленную сумму налога на разрешённый законом вычет. Такое право закрепляет п. 1 ст. 171 НК РФ. Поэтому вопрос о том, как получить налоговый вычет по НДС, начинается с определения операции. Покупка товаров, перечисление аванса и возврат ранее проданного товара имеют разные основания. Само наличие суммы НДС ещё не объясняет, по какому правилу её можно учесть. Сначала нужно соотнести операцию с основанием, затем определить порядок применения вычета.

При приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав имеет значение их назначение. Ст. 171 НК РФ связывает вычет с приобретениями для операций, признаваемых объектами налогообложения, и предусматривает исключения. Нельзя считать, что любое приобретение с выделенным налогом автоматически позволяет уменьшить НДС. При этом приведённый текст ст. 172 НК РФ не содержит общего пункта о документах для обычной покупки. Переносить на неё перечень документов для аванса было бы неверно: он установлен для другого основания вычета.

Для вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, действует правило п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Их разрешено заявлять в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия приобретений на учёт. Принятие на учёт здесь служит точкой отсчёта установленного периода. Правило охватывает приобретённые в России товары, работы, услуги, имущественные права, а также ввезённые товары. Этот срок нельзя автоматически распространять на все вычеты, перечисленные в ст. 171 НК РФ: для отдельных операций ст. 172 НК РФ устанавливает собственный порядок.

Получение счёта-фактуры после окончания периода не всегда исключает вычет за этот период. П. 1.1 ст. 172 НК РФ допускает его применение с периода принятия приобретений на учёт, если покупатель получил счёт-фактуру до установленного срока представления декларации за этот период. Здесь нужно сопоставить события: принятие на учёт, завершение периода и получение документа. Самого утверждения, что счёт-фактура поступил позднее покупки, недостаточно для выбора периода вычета. Значение имеет именно предусмотренная нормой последовательность.

Для покупателя, который перечислил аванс поставщику, основание предусмотрено п. 12 ст. 171 НК РФ. Аванс — это оплата до будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. По общему правилу этого пункта вычету подлежит налог, предъявленный продавцом. Но пункт содержит исключения для отдельных операций с имущественными и цифровыми правами. Поэтому обычную предоплату за товары нельзя безоговорочно приравнивать к любой оплате будущего приобретения прав. Вид предмета договора влияет на возможность вычета ещё до оценки документов.

Порядок авансового вычета раскрывает п. 9 ст. 172 НК РФ. Нужен счёт-фактура продавца, выставленный при получении предоплаты. Также нужны документы о фактическом перечислении денег и договор, который предусматривает такую оплату. Эти документы подтверждают разные факты: предъявление налога, движение денег и согласованное условие договора. Одно только условие об авансе не подтверждает, что он перечислен. Платёжный документ, в свою очередь, не заменяет счёт-фактуру. Для применения этого порядка нужно сопоставить весь комплект с конкретной предстоящей поставкой.

У продавца, получившего предоплату, действует другое правило. П. 8 ст. 171 НК РФ предусматривает вычет налога, исчисленного с полученной оплаты. По п. 6 ст. 172 НК РФ он производится с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи прав. Размер связан со стоимостью исполнения, в оплату которого засчитывается ранее полученный аванс согласно условиям договора. Это не порядок покупателя, перечислившего деньги поставщику. Различие сторон операции помогает избежать ошибки, когда момент вычета выбирают по правилу, адресованному контрагенту.

Возврат товаров и отказ от работ или услуг тоже имеют самостоятельное основание. П. 5 ст. 171 НК РФ предусматривает соответствующие вычеты для продавца, а п. 4 ст. 172 НК РФ связывает их с отражением корректирующих операций в учёте. Для вычетов, указанных в первых двух абзацах этого пункта ст. 171 НК РФ, установлен предел: не позднее одного года с даты возврата или отказа. Поэтому выбрать период по общему трёхлетнему правилу вместо специального годичного срока нельзя. Основание вычета определяет и подтверждающие обстоятельства, и допустимое время его применения.