Как перенести вычет по НДС

Если покупка уже принята на учёт, а вычет по ней ещё не заявлен, его можно использовать в более позднем налоговом периоде. Для приобретённых товаров, работ, услуг и имущественных прав действует предел: три года после принятия на учёт. Такое же правило предусмотрено для ввезённых товаров. Выбирая период переноса, считайте срок от учётной даты приобретения, а не от дня, когда решили воспользоваться вычетом, — п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Начните с документов по конкретной покупке. Обычно основанием служит счёт-фактура продавца, а принятие приобретения на учёт должно сопровождаться соответствующими первичными документами. Для ввезённых товаров нужны документы о фактической уплате налога при ввозе. Переносить следует вычет, для которого выполнены условия применения: выбор более позднего периода сохраняет требования к подтверждению покупки и налога — п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если счёт-фактура пришёл уже после окончания периода покупки, посмотрите, когда именно он получен. Когда товары, работы, услуги или имущественные права приняты на учёт в завершившемся периоде, а счёт-фактура получен до срока представления декларации за него, покупатель вправе применить вычет начиная с этого периода. Значит, получение документа после окончания периода не всегда вынуждает откладывать вычет. Этот вариант предусмотрен п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Для основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов учитывайте требование о размере вычета. Предъявленный при приобретении или уплаченный при ввозе налог принимается к вычету в полном объёме после принятия соответствующего объекта на учёт. При выборе периода не смешивайте вопрос о переносе с дроблением суммы по такому объекту: правило о полном объёме закреплено в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если вычет связан с возвратом товаров или отказом от товаров, работ либо услуг, ориентируйтесь на другой срок. Налог принимается к вычету полностью после отражения в учёте операций по корректировке, но не позднее одного года с даты возврата или отказа. Применять к этому случаю обычный трёхлетний срок для приобретений нельзя: порядок возврата регулирует п. 4 ст. 172 НК РФ.

При изменении стоимости отгрузки основанием служит корректировочный счёт-фактура. К нему нужен договор, соглашение или другой первичный документ, подтверждающий согласие покупателя либо факт его уведомления об изменении стоимости. Здесь предельный срок тоже составляет три года, но отсчитывается от составления корректировочного счёта-фактуры. Если перенос касается разницы налога при изменении цены или количества, используйте именно эту дату — п. 10 ст. 172 НК РФ.