Как отразить восстановление НДС в учёте и отчётности

Чтобы решить, как отразить восстановление НДС, начните с причины, по которой возвращается ранее применённый вычет. Для изменения использования имущества и для его передачи в капитал действуют разные правила учёта. Сопоставьте операцию с соответствующим основанием п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2: от этого зависит оформление восстановленной суммы и её отнесение к расходам.

Если товары, работы, услуги или имущественные права начинают использоваться для операций, указанных в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2, восстановленный налог учитывают в прочих расходах. Стоимость приобретений на эту сумму не увеличивают. Восстановление отражают за период передачи либо начала такого использования. Дата первоначального вычета и дата изменения использования могут относиться к разным периодам; ориентиром служит событие, с которым связано восстановление.

Для расчёта возьмите сумму НДС, которую ранее приняли к вычету по соответствующему приобретению. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежит часть налога, пропорциональная остаточной, то есть балансовой, стоимости. Переоценку при этом не учитывают. Такой порядок расчёта предусмотрен как для вклада в капитал, так и для изменения использования по подп. 1 и 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал восстановленную сумму покажите в документах, оформляющих передачу. В стоимость передаваемого имущества её не включают. Принимающая организация получает право на вычет в порядке, предусмотренном для НДС. Для передающей стороны практический ориентир — связать сумму восстановления с конкретным передаваемым имуществом и отразить её в передаточных документах по подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ ч.2.

Правопреемнику для восстановления нужны счета-фактуры прежней организации или их копии, приложенные к передаточному акту либо разделительному балансу. Если счетов-фактур нет, расчёт делают по бухгалтерской справке-расчёту. Для основных средств сохраняется правило о пропорции к остаточной стоимости без переоценки — ст. 170 НК РФ ч.2.

В отчётности сведения из книги покупок и книги продаж включают в декларацию по НДС — п. 5.1 ст. 174 НК РФ. Общий срок подачи — не позднее 25-го числа месяца после истекшего налогового периода. Налогоплательщик направляет её в налоговые органы по месту учёта в электронной форме через оператора электронного документооборота. Бумажная декларация при обязательной электронной подаче считается непредставленной — п. 5 ст. 174 НК РФ.

Если налоговые органы уведомили о несоответствии показателей контрольным соотношениям, исправьте декларацию в пятидневный срок с даты направления электронного уведомления. При своевременном устранении несоответствий сохраняется первоначальная дата представления — п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК РФ. Это позволяет исправить отчётность с учётом уже состоявшейся подачи.