Как определить сумму НДС к возмещению

Чтобы понять, какая сумма НДС подлежит возмещению, начните с выбора налогового периода. Сравнивать нужно вычеты и налог, относящиеся к одному периоду. Не объединяйте в одном расчёте вычеты за один период с начислениями за другой: правило о положительной разнице применяется к результату соответствующего налогового периода. Именно так определяется исходная величина для возмещения по п. 2 ст. 173 НК РФ ч.2.

Затем определите две величины. Первая — сумма налоговых вычетов. Вторая — начисленный налог, увеличенный на суммы восстановленного НДС. Восстановление означает, что налог возвращается в расчёт обязательства и увеличивает его. Если учитывать только начисление по операциям, а восстановление пропустить, сравнение с вычетами будет неверным. Эти составляющие расчёта предусмотрены п. 1 и 2 ст. 173 НК РФ ч.2.

Дальше вычтите вторую величину из первой. Положительный результат показывает превышение вычетов, с которым связано возмещение НДС. Это разница между величинами, а не вся сумма вычетов за период. Нельзя считать размером возмещения весь налог, принятый к вычету, поскольку часть вычетов уменьшает начисленное обязательство. Основание для такого разграничения — п. 2 ст. 173 НК РФ ч.2.

Если после сравнения вычеты оказываются меньше начисленного налога с учётом восстановления, расчёт ведёт к уплате НДС в бюджет. Тогда из начисления и восстановления вычитают вычеты. При равенстве величин положительной разницы для возмещения нет. Поэтому перед определением суммы к возмещению установите, в какую сторону сложилась разница по итогам периода: к уменьшению обязательства или к превышению вычетов. Правила расчёта закреплены в п. 1 и 2 ст. 173 НК РФ ч.2.

Отдельно сопоставьте окончание периода с датой подачи налоговой декларации. Даже при превышении вычетов действует ограничение: подача декларации по истечении трёх лет после окончания соответствующего периода исключена из общего правила о возмещении. Здесь имеет значение именно дата подачи декларации за период, по которому заявлена положительная разница, — п. 2 ст. 173 НК РФ ч.2.

Не смешивайте определение размера возмещения и получение этой суммы. Расчёт отвечает на вопрос о величине превышения вычетов. Возмещение рассчитанной разницы происходит в установленном порядке и при соблюдении условий. Положительный результат арифметического действия ещё нужно соотнести с правилом о сроке декларации и условиями возмещения, к которым отсылает п. 2 ст. 173 НК РФ ч.2.

Для проверки результата держите перед собой вычеты, начисленный налог, восстановленный НДС и декларацию за выбранный период. Это позволит последовательно сопоставить составляющие суммы и дату её заявления, не подменяя размер возмещения общей величиной вычетов.