Как определить ставку НДС

Чтобы определить ставку НДС на товар, начните с того, что именно происходит: вы продаёте его, ввозите в Россию или получаете деньги в счёт будущей поставки. Эти ситуации подчиняются разным правилам. Затем сопоставьте операцию с условиями специальных ставок. Если реализация не относится к случаям пунктов 1, 2 и 4, применяется 22% — п. 3 ст. 164 НК РФ.

Нулевая ставка связана с назначением и условиями операции. Например, она предусмотрена для работ по переработке товаров, помещённых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Для поставок дипломатическим представительствам учитываются взаимность со стороны иностранного государства либо международный договор. Для официального использования международными организациями основанием служат положения международных договоров об освобождении от налога — п. 1 ст. 164 НК РФ. Значит, выбор нулевой ставки нужно связывать с конкретным основанием, а не только с названием покупателя.

Для реализации по пониженной ставке ориентиром служит п. 2 ст. 164 НК РФ: он предусматривает 10%. При ввозе товаров применяются ставки из пунктов 2 и 3, то есть 10% или 22% — п. 5 той же статьи. Для ввоза определённой племенной продукции применение 10% связано с представлением в таможенный орган заключения об отнесении животных, семени и эмбрионов к племенной продукции — п. 10 ст. 164 НК РФ.

При получении аванса за будущую поставку проверьте правила расчётного метода. Его смысл — выделить налог из суммы, включающей НДС: соответствующую ставку делят на 100, увеличенные на эту ставку. Такой способ применяется также при удержании налога налоговыми агентами и других операциях, перечисленных в п. 4 ст. 164 НК РФ. Это другой способ определения суммы налога, поэтому обычный процент нельзя механически применять к полной сумме поступления.

Если вы применяете упрощённую систему налогообложения, проверьте условия ставок 5% и 7%. В пункте 6 ст. 164 НК РФ для них предусмотрены пределы доходов 250 миллионов и 450 миллионов рублей соответственно, а также условия, связанные с началом исполнения обязанностей по НДС и отсутствием оснований для освобождения. При оценке доходов учитываются и поступления в рамках автоматизированной упрощённой системы в предусмотренных этим пунктом случаях.

Следите и за моментом изменения ставки. После превышения доходов в 250 миллионов рублей право на 5% утрачивается с первого числа следующего месяца. При превышении 450 миллионов рублей право на обе ставки, 5% и 7%, прекращается с первого числа месяца превышения — п. 6 ст. 164 НК РФ. Поэтому для выбора ставки имеет значение не только размер доходов, но и месяц, в котором достигнут соответствующий предел.