Как определить статус налогоплательщика

Сначала уточните, какой статус налогоплательщика нужно установить. Статья 207 НК РФ ч.2 посвящена налогу на доходы физических лиц. В её пункте 1 названы как налоговые резиденты России, так и лица без российского налогового резидентства, получающие доходы от источников в России. Поэтому вопрос о резидентстве и вопрос о принадлежности к плательщикам этого налога нельзя объединять в один. Человек может не быть резидентом, но входить в круг налогоплательщиков, указанный в этой статье.

Налоговое резидентство — это статус физического лица, который для целей этой статьи определяется прежде всего продолжительностью нахождения в России. Общее правило пункта 2 статьи 207 НК РФ: нужно фактически находиться в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Ровно 183 дня соответствуют установленному порогу. В формулировке закона речь идёт о календарных днях, а не о количестве месяцев проживания или числе совершённых поездок.

Для подсчёта составьте последовательность периодов пребывания в России и выездов за её пределы. При длительной поездке проверьте её цель и продолжительность: периоды выезда для лечения или обучения менее шести месяцев учитываются при подсчёте. По пункту 2 статьи 207 НК РФ дни пребывания в России суммируются: для признания резидентом требуется не менее 183 календарных дней за 12 следующих подряд месяцев. Непрерывными в его формулировке являются 12 месяцев, внутри которых определяется продолжительность фактического пребывания.

После подсчёта обратите внимание на причины выезда. По пункту 2 статьи 207 НК РФ период нахождения в России не прерывается при выезде для краткосрочного лечения или обучения, если их продолжительность составляет менее шести месяцев. Здесь имеют значение и цель, и продолжительность поездки. Нельзя переносить это исключение на любой выезд только потому, что человек отсутствовал недолго. Если поездка связана с лечением или обучением, для применения нормы нужно установить именно эти обстоятельства.

В том же пункте отдельно названы выезды для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с работами либо услугами на морских месторождениях углеводородного сырья. Такие периоды также не прерывают нахождение физического лица в России. Это специальное основание связано с характером работы. Его нельзя обосновать одним лишь фактом работы за рубежом: необходимо соотнести обязанности человека с тем видом деятельности, который прямо указан в статье 207 НК РФ.

Далее проверьте, относится ли человек к категориям из пункта 3 статьи 207 НК РФ. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, признаются резидентами независимо от фактического времени пребывания в России. Такое же правило предусмотрено для сотрудников органов государственной власти и местного самоуправления, командированных на работу за пределы страны. Для этих категорий статус резидента сохраняется и при коротком пребывании в России: при подсчёте дней учитывайте принадлежность к указанным категориям.

Пункт 3 распространяется и на работников российских организаций, которые исполняют обязанности в иностранных государствах при реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве в сооружении объектов использования атомной энергии. Здесь тоже недостаточно знать только место работы человека. Нужно установить связь его обязанностей с указанными соглашениями и объектами. Если основание подтверждается, продолжительность фактического пребывания в России не определяет результат, поскольку эта категория прямо включена в исключение.

Обратное по смыслу исключение закреплено в пункте 4 статьи 207 НК РФ. Лицо, в отношении которого действовали предусмотренные этим пунктом иностранные ограничительные меры, может не признаваться российским налоговым резидентом независимо от срока пребывания в России. Для этого оно должно быть налоговым резидентом иностранного государства в том же налоговом периоде. Речь идёт о мерах из перечня, определяемого Правительством Российской Федерации. Одного иностранного резидентства или одного факта ограничений для применения этого положения недостаточно.

Основанием по пункту 4 служит заявление с сертификатом иностранного налогового резидентства. Если получить сертификат невозможно, закон допускает обоснование этой невозможности с подтверждающими документами. Уполномоченный орган уведомляет о возможности не признавать лицо российским резидентом либо об отсутствии такой возможности с указанием оснований. Следовательно, это положение нельзя применять только по собственному подсчёту дней: в нём предусмотрены обращение и рассмотрение документов.

Наконец, учитывайте, к какому периоду относится вопрос. Пункты 2.1 и 2.2 статьи 207 НК РФ содержат отдельные правила для названных в них прошлых периодов: для признания резидентства в 2015 году и в налоговом периоде 2020 года. Переносить эти положения на другие годы нельзя. Чтобы определить статус по статье 207 НК РФ, последовательно сопоставьте период, фактическое пребывание, основания выездов и специальные категории. Такая последовательность позволяет объяснить результат конкретной нормой, а не одним предположением о длительности проживания.