Как определить и применять ставку НДС

Чтобы понять, какую ставку НДС применять, начните с содержания операции: продаёте товар, оказываете услугу, ввозите продукцию или получаете аванс. Затем сопоставьте её с условиями ст. 164 НК РФ. Ставка определяет, какой процент используют для исчисления налога. Выбирать её только по желанию покупателя нельзя: правовое основание должно соответствовать вашей операции.

Для реализации, которая не относится к случаям пунктов 1, 2 и 4, действует ставка 22 процента — п. 3 ст. 164 НК РФ. Ставку 10 процентов применяют к реализации по пункту 2. Если решаете, как работает ставка НДС в конкретной продаже, сначала установите категорию товара или услуги, а затем определяйте процент. Назначать пониженную ставку любой продаже по соглашению сторон нельзя.

Нулевая ставка связана с особыми условиями реализации. Например, для работ по переработке товаров условием служит помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории — подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ. Для поставок международным организациям значение имеют официальное использование и положения международных договоров об освобождении от налога — подп. 11 п. 1 той же статьи. Здесь нужно сопоставлять с условиями всю операцию, включая её назначение и получателя.

При получении аванса действует расчётный метод: процент соответствующей ставки соотносят с базой, принятой за сто и увеличенной на этот процент. Так налог выделяют из суммы, которая уже включает его. Это правило п. 4 ст. 164 НК РФ помогает отличить расчёт при предоплате от применения процента к реализации. Расчётный метод также предусмотрен для других перечисленных в этом пункте операций.

На упрощённой системе проверьте право на ставку 5 процентов. Подпункт 1 п. 8 ст. 164 НК РФ связывает её применение с условиями о доходах и обязанности исчислять и уплачивать налог. В предусмотренных им случаях учитывается предел 250 миллионов рублей. Если доходы в течение налогового периода превысили этот предел, право на ставку утрачивается с первого числа следующего месяца. При определении доходов учитываются и поступления за календарный год применения автоматизированной упрощённой системы.

При ввозе товаров ориентируйтесь на ставки пунктов 2 и 3 — так предписывает п. 5 ст. 164 НК РФ. Для указанных в п. 10 племенных животных, семени и эмбрионов применение ставки пункта 2 связано с представлением заключения в таможенный орган.

Если хотите отказаться от нулевой ставки при экспорте или соответствующих работах и услугах, подайте заявление в налоговый орган по месту учёта. Сделать это нужно не позднее первого числа налогового периода начала отказа. Выбранный порядок действует не менее 12 месяцев и охватывает все операции, перечисленные в п. 7 ст. 164 НК РФ; менять ставку в зависимости от покупателя запрещено.