Как образуется убыток в бухгалтерском и налоговом учёте

Чтобы понять, как образуется убыток, начните с вопроса: какие доходы и расходы вы сравниваете? Для налога на прибыль нужен результат, рассчитанный из доходов и расходов, которые учитываются при налогообложении. Из доходов вычитают расходы. Если расходы больше, разница становится отрицательной — это налоговый убыток за отчётный или налоговый период по п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2.

При сравнении бухгалтерского и налогового учёта сначала разграничьте два расчёта. На вопрос о налоговом убытке отвечает сопоставление налоговых доходов с расходами, принимаемыми для налогообложения. Поэтому бухгалтерский показатель нужно сопоставлять с составом доходов и расходов налогового расчёта, а не переносить его значение в налоговую базу без такого сопоставления. Основание для признания налогового убытка — отрицательная разница именно между налоговыми показателями, указанными в п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2.

Сравнивайте показатели в денежном выражении. Это позволяет определить не только наличие убытка, но и величину отрицательной разницы. Денежная форма учёта доходов и расходов предусмотрена п. 3 ст. 274 НК РФ ч.2. Вопрос здесь не в названии показателя, а в результате вычитания учитываемых расходов из соответствующих доходов.

Затем проверьте, за какой период получен результат. При определении налоговой базы прибыль считают нарастающим итогом с начала налогового периода: в расчёте учитывается результат с его начала, а не только отдельная операция. Так можно соотнести отрицательную разницу с общим результатом за нужный период — именно для этого применяют расчёт нарастающим итогом по п. 7 ст. 274 НК РФ ч.2.

Если расчёт показал убыток, налоговая база за этот отчётный или налоговый период будет нулевой. Величина убытка и величина базы здесь различаются: отрицательная разница характеризует результат сопоставления доходов и расходов, а ноль — значение базы для налогообложения. Превращать отрицательную разницу в отрицательную налоговую базу не нужно — применяется п. 8 ст. 274 НК РФ ч.2.

Отдельно учитывайте характер деятельности и операций. По операциям с особым порядком учёта прибыли и убытка доходы и расходы учитывают раздельно. Прибыль, облагаемую по отличающейся ставке, также выделяют в отдельную налоговую базу. Эти правила п. 2 ст. 274 НК РФ ч.2 нужны, чтобы при определении результата не смешать показатели, для которых предусмотрен разный порядок расчёта.

Доходам и расходам от деятельности на специальных налоговых режимах нет места в расчёте базы по налогу на прибыль. Проверяя причину убытка, учитывайте это разделение: результат должен отражать сопоставимые показатели соответствующего расчёта. Убирать из расчёта показатели, относящиеся к специальным режимам, предписывает п. 10 ст. 274 НК РФ ч.2.