Как налоговый агент уплачивает налоги

Если организация или предприниматель выплачивает человеку доход, в отношении которого выступает налоговым агентом, обязанность включает три действия: рассчитать налог, удержать его у получателя и перечислить в бюджет. Так платит налоговый агент по НДФЛ. Например, работодатель удерживает налог при выплате заработка. Обязанность возложена на источник дохода, а удержание производится из дохода физического лица — п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ.

Расчёт связан со всеми доходами человека, источником которых выступает этот агент. Ранее удержанные суммы засчитываются: при определении налога к уплате их нужно учитывать, чтобы не удерживать повторно. Для отдельных видов доходов предусмотрены особенности расчёта и уплаты. Общее правило об учёте доходов и зачёте удержанного налога закреплено в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Момент удержания — фактическая выплата дохода. Если человек получает доход в натуральной форме, то есть не деньгами, или материальную выгоду, налог удерживают из денежных доходов, которые ему выплачивает тот же агент. При таком удержании действует предел: не более 50 процентов денежной выплаты. Это ограничение относится именно к указанному случаю удержания за счёт денежных доходов — п. 4 ст. 226 НК РФ.

Для перечисления удержанного налога разделите месяц на два периода. Суммы за период с 1-го по 22-е число включительно нужно перечислить не позднее 28-го числа этого месяца. Для удержаний с 23-го по последнее число месяца крайняя дата — 5-е число следующего месяца. Ориентиром служит период удержания налога, а не только месяц, за который начислен доход. Такие сроки установлены п. 6 ст. 226 НК РФ.

В декабре вторую часть месяца закрывают раньше обычного: налог, удержанный с 23 по 31 декабря, перечисляют не позднее последнего рабочего дня текущего года. Переносить этот платёж на январский срок для обычного месячного периода нельзя — п. 6 ст. 226 НК РФ.

Место перечисления связано с учётом агента в налоговом органе, а также с расположением его обособленных подразделений. Сумму по подразделению определяют по облагаемым доходам его работников и доходам по договорам гражданско-правового характера, которые подразделение заключает от имени организации. Для нескольких подразделений в одном муниципальном образовании предусмотрена возможность выбрать место перечисления в установленном порядке. Предприниматель на патентной системе перечисляет налог с доходов наёмных работников по месту учёта соответствующей деятельности — п. 7 ст. 226 НК РФ.

Если налоговый агент неправомерно не удержал налог и это выявлено налоговой проверкой, сумму доначислят агенту. Значит, перед перечислением нужно сопоставить выплаченные доходы, рассчитанный налог и фактически удержанные суммы. Последствие неправомерного неудержания закреплено в п. 10 ст. 226 НК РФ.