Как налоговому агенту платить НДС
Для налогового агента уплата налога и сдача декларации — разные обязанности с разными сроками. Платёж направляют по месту нахождения агента, а способ подачи отчётности выбирают с учётом его статуса и операций.
Коротко
Нужно платить НДС налогового агента по месту его нахождения: по общему правилу — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после истекшего налогового периода. Декларацию подают в налоговый орган по месту учёта раньше: не позднее 25-го числа следующего месяца. Основание — ст. 174 НК РФ.
Ответ подробно: платежи и отчётность агента
Если организация или индивидуальный предприниматель выступает налоговым агентом, НДС перечисляют по месту нахождения этого агента. Для ответа на вопрос, как платить налог, сначала определите, к каким операциям относится сумма. Общий график предусматривает уплату за истекший налоговый период тремя равными долями: каждая должна поступить не позднее 28-го числа соответствующего месяца после окончания периода. Этот порядок действует, если для операции не предусмотрено исключение, — п. 1 и 3 ст. 174 НК РФ.
Не объединяйте дату платежа с датой сдачи отчётности. Декларацию нужно направить не позднее 25-го числа месяца после завершившегося налогового периода в тот налоговый орган, где агент состоит на учёте. Значит, подготовку декларации нельзя откладывать до крайней даты перечисления первой доли налога: срок её подачи наступает раньше. Такое разграничение следует из п. 1 и 5 ст. 174 НК РФ.
Способ подачи зависит от статуса агента. Налогоплательщик, который одновременно исполняет обязанности налогового агента, представляет декларацию в электронной форме через оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи. Если при обязательной электронной подаче направить бумажный экземпляр, декларация будет считаться непредставленной. Это прямо предусмотрено п. 5 ст. 174 НК РФ.
Если агент не является плательщиком НДС либо освобождён от обязанностей по исчислению и уплате этого налога, декларацию всё равно требуется сдать к 25-му числу следующего месяца. Для таких агентов обязанность отчитаться закреплена отдельно. Освобождение от обязанностей налогоплательщика не устраняет эту обязанность агента — п. 5 ст. 174 НК РФ.
У агента с таким статусом электронная подача обязательна, в частности, при выставлении или получении счетов-фактур в посреднической деятельности по договорам комиссии и агентским договорам, предусматривающим действия от имени посредника, а также при выполнении функций застройщика. Для транспортной экспедиции учитывается условие об отражении вознаграждения в доходах. Эти случаи выделены в п. 5 ст. 174 НК РФ.
При заполнении декларации используйте сведения книги покупок и книги продаж налогоплательщика. Для посреднической деятельности с выставлением или получением счетов-фактур, транспортной экспедиции и выполнения функций застройщика предусмотрено включение сведений журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур. Какие сведения относятся к вашей деятельности, определяют по п. 5.1 ст. 174 НК РФ.
Если налоговый орган сообщил о расхождениях с контрольными соотношениями — правилами сопоставления показателей декларации, — исправьте их и направьте декларацию заново в пятидневный срок с даты направления электронного уведомления. Если агент успеет исправить декларацию за эти пять дней, датой её представления будет день подачи первоначальной декларации. Для агента это возможность устранить ошибки без изменения даты отчётности по правилам п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК РФ.
Что говорит закон: место уплаты налога
Статья в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Текст — из базы законов «ВРУЦКИЙ ПРАВО».
Порядок действий: от подготовки до уплаты
Ориентируйтесь на сроки и требования ст. 174 НК РФ.
- 1Определите порядок для операцииСоотнесите сумму НДС с операциями за истекший налоговый период и проверьте применимость общего графика из п. 1 ст. 174 НК РФ.
- 2Подготовьте декларациюВключите сведения учётных книг и, для соответствующей деятельности, журнала счетов-фактур по п. 5.1 ст. 174 НК РФ.
- 3Передайте отчётностьПодайте декларацию по месту учёта до истечения срока 25-го числа следующего месяца. Если агент обязан отчитываться электронно, отправку декларации организуйте по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
- 4Перечислите налогПри общем порядке распределите уплату на три равные доли с предельной датой 28-го числа каждого из следующих трёх месяцев. Место уплаты — место нахождения агента.
- 5Отреагируйте на уведомлениеПри уведомлении о несоответствии контрольным соотношениям направьте исправленную декларацию в пятидневный срок, предусмотренный п. 5.4 ст. 174 НК РФ.
Документы: сведения для декларации
Состав подбирают по операциям агента с учётом п. 5 и 5.1 ст. 174 НК РФ.
| Документ |
|---|
| Книга покупок и книга продаж налогоплательщика — для включения соответствующих сведений в декларацию |
| Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур с данными о посреднических операциях и другой соответствующей деятельности агента |
| Договор комиссии, агентский договор или договор транспортной экспедиции — для определения требований к подаче отчётности по соответствующим операциям |
| Электронное уведомление налогового органа — если требуется устранить несоответствия контрольным соотношениям |
Частые вопросы: сроки и способ подачи
Уплата НДС и представление декларации регулируются разными пунктами ст. 174 НК РФ.
Куда налоговому агенту перечислять НДС?
Для организации или индивидуального предпринимателя, исполняющих обязанности агента, местом уплаты служит место их нахождения. Именно к агенту привязано это правило в п. 3 ст. 174 НК РФ.
Нужно ли сдавать декларацию агенту, освобождённому от уплаты НДС как налогоплательщику?
Да, такой агент обязан представить декларацию в налоговый орган по месту своего учёта. Предельная дата — 25-е число месяца после истекшего налогового периода; это правило закреплено в п. 5 ст. 174 НК РФ.
Что делать, если декларацию признали непредставленной из-за ошибок в показателях?
После электронного уведомления об ошибках в контрольных соотношениях подайте декларацию с устранёнными несоответствиями. На это отведён пятидневный срок с даты направления уведомления. Если уложиться в него, датой подачи останется дата первоначальной декларации — п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК РФ.
Услуги и темы рядом
Связанные вопросы об уплате и расчёте НДС.
Не откладывайте защиту