Как начисляются страховые взносы

Страховые взносы начисляются по итогам календарного месяца. По п. 1 ст. 431 НК РФ ч.2 расчёт опирается на базу с начала расчётного периода до окончания этого месяца. База — это сумма выплат, с которой исчисляются страховые взносы. Нарастающий итог означает, что в расчёте сохраняются облагаемые начисления прошлых месяцев и к ним присоединяются новые. Для определения очередного начисления нужны сведения за весь прошедший расчётный период, а не только сумма последней выплаты человеку.

Сначала определяют базу по правилам ст. 421 НК РФ ч.2. В ней учитывают начисленные выплаты и вознаграждения, относящиеся к облагаемым, и исключают суммы, которые не должны входить в базу. Одного общего итога расходов организации на выплаты недостаточно: закон предусматривает расчёт отдельно в отношении каждого физического лица. Если выплаты получают разные люди, их показатели нужно сохранять раздельно. Иначе нельзя проследить, из каких начислений сложилась база конкретного получателя и верно ли к ней применены правила расчёта.

Затем к накопленной базе применяют тарифы страховых взносов. Из полученного результата вычитают взносы, исчисленные с начала расчётного периода по предшествующий месяц включительно. Именно начисленные, а не фактически перечисленные суммы участвуют в этом вычитании по п. 1 ст. 431 НК РФ ч.2. Такой порядок позволяет выделить взносы за очередной месяц из общего расчёта. Повторно начислять всю накопленную сумму за каждый месяц нельзя: тогда прежние начисления будут учтены ещё раз.

Ставка и база выполняют разные задачи. База показывает, какая часть выплат участвует в исчислении, а тариф определяет размер взносов с этой части. Значит, ответ на вопрос о начислении нельзя свести к умножению любой выплаты на один процент. Сначала нужно установить состав базы и применимые к ней правила. Конкретный размер тарифа здесь не определён — перед начислением взносов уточните, какой тариф применяется к вашим выплатам, и используйте его при расчёте месячной суммы.

У коммерческой организации есть специальное правило для руководителя, который является единоличным исполнительным органом, то есть осуществляет полномочия руководителя самостоятельно. По п. 1 ст. 421 НК РФ ч.2, если начисленные ему за месяц выплаты меньше минимального размера оплаты труда, для базы принимают этот минимальный размер, установленный на начало расчётного периода. При исполнении полномочий неполный месяц величину определяют пропорционально календарным дням их осуществления. В результате небольшая сумма начисленного вознаграждения руководителю не всегда означает такую же небольшую базу взносов.

Для базы предусмотрена и предельная величина. Пункт 5.1 ст. 421 НК РФ ч.2 устанавливает единую предельную величину и оговаривает, что правило о невзимании взносов с превышения действует, если глава не предусматривает иного. Есть также исключения для дополнительных тарифов и дополнительного социального обеспечения. Следовательно, само превышение предела ещё не позволяет безоговорочно прекратить любые начисления. Для расчёта нужно учитывать оговорки нормы, а величину предела соотносить с соответствующим расчётным периодом: по п. 6 этой статьи она устанавливается ежегодно.

Если вознаграждение выдано товарами, работами, услугами или другим имуществом, денежной выплаты может не быть, но база определяется через стоимость полученного. Пункт 7 ст. 421 НК РФ ч.2 предусматривает включение соответствующих сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, а частичную оплату получателя исключает. Для перечисленных в п. 8 авторских и лицензионных договоров предусмотрено уменьшение доходов на связанные с ними подтверждённые расходы. Если документов нет, п. 9 допускает нормативные расходы для названных видов деятельности. Одновременно учитывать подтверждённые расходы и норматив запрещает п. 10.

После вычисления взносов сохраняют связь начислений с каждым получателем выплат: этого требует п. 4 ст. 431 НК РФ ч.2. По общему правилу п. 6 пенсионные, медицинские взносы и взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства исчисляют единой суммой. В самой статье предусмотрены случаи раздельного исчисления. Сумма к перечислению определяется в рублях и копейках. Её уплата за месяц по п. 3 производится не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. Начисление, перечисление и представление расчёта при этом остаются разными действиями.