Как менялась ставка НДС

Когда спрашивают, как менялась ставка НДС в России, обычно имеют в виду основную ставку — процент налога для операций, которые не относятся к специальным случаям. Историю этой ставки нужно отделять от налогообложения по ставкам 0% и 10%. Для конкретной продажи сначала имеет значение вид операции, а затем период, к которому она относится. Такое разграничение заложено в пунктах 1–3 ст. 164 НК РФ.

Изменение до 18% оформлено пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ. Он изложил пункт 3 ст. 164 НК РФ заново: ставка 18% предназначалась для случаев, которые не охватывались пунктами 1, 2 и 4 этой статьи. Значит, исторические 18% описывают основное налогообложение. Переносить этот процент на все продажи без различия их вида было бы ошибкой: сама конструкция правила сохраняла исключения.

Следующая переходная граница связана с 1 января 2019 года. Для товаров ориентиром стала отгрузка, для работ — выполнение, для услуг — оказание, для имущественных прав — передача. Именно к таким операциям начиная с указанной даты были привязаны положения пункта 3 ст. 164 НК РФ. Это правило части 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ помогает отнести операцию к нужному этапу изменения налога. Дату принятия закона и дату применения изменённой ставки к продаже нужно различать.

С 1 января 2026 года основная ставка составляет 22%. Если товар отгружен начиная с этой даты, к нему относится новое правило об основной ставке. Для услуг, работ и имущественных прав используются соответственно даты оказания, выполнения и передачи. Основание — пункт 3 ст. 164 НК РФ и часть 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Для определения ставки по такой операции сопоставляйте её вид и соответствующую дату, а не только год принятия поправок.

Повышение основной ставки до 22% не превращает её в единственный вариант расчёта НДС. Нулевая ставка предусмотрена, например, для перевозки пассажиров и багажа по единым международным перевозочным документам, когда отправление или назначение находятся за пределами России. Это отдельный случай подпункта 4 пункта 1 ст. 164 НК РФ. Для операций, подпадающих под пункт 2 той же статьи, предусмотрена ставка 10%.

Ввоз товаров также нужно отличать от продажи внутри страны. Для ввоза пункт 5 ст. 164 НК РФ отсылает к ставкам из пунктов 2 и 3: выбор проходит между соответствующей пониженной и основной ставкой. Поэтому история основного процента отвечает лишь на часть вопроса о налоге по конкретному товару. Прежде чем использовать историческую ставку в расчёте, определите, относится ли операция к основному правилу, специальному случаю или ввозу.