Как исправить расчёт 6-НДФЛ

Если вопрос в том, как исправить 6-НДФЛ, сначала установите, какие сведения в поданном расчёте неверны. Для работодателя здесь действует правило о налоговом агенте — лице, на которое возложено перечисление налога за налогоплательщика. Пункт 6 ст. 81 НК РФ ч.1 прямо предусматривает подачу уточнённого расчёта при обнаружении пропусков, неполных сведений и ошибок в сумме налога.

Занижение и завышение налога в этом правиле названы вместе. Поэтому нельзя отказаться от уточнения только потому, что ошибка увеличила сумму к перечислению. Для налогового агента исправление такого расчёта тоже обязательно. Не стоит переносить на него правило п. 1 этой статьи о праве налогоплательщика уточнить декларацию при отсутствии занижения.

Определите, за какой период допущена ошибка. Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ ч.1 уточнённый расчёт подают по форме, действовавшей именно в исправляемом налоговом периоде. Выбор формы связан с периодом сведений, а не с моментом, когда бухгалтер обнаружил неточность и начал готовить исправление.

Отдельно установите, кого затронула ошибка. Пункт 6 ст. 81 НК РФ ч.1 предусматривает включение в уточнённый расчёт данных только о тех налогоплательщиках, по которым выявлены пропуски, неполнота сведений или ошибки в сумме налога. Исправляемые сведения нужно связать с конкретными лицами, а не ограничиваться сравнением общих итогов.

Обязанность уточнить расчёт и освобождение от ответственности — разные вопросы. По п. 6 к налоговым агентам применяются условия п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ ч.1. Поэтому для оценки последствий нужны не только правильные суммы, но и последовательность событий: когда подаётся уточнение и что агенту уже известно о действиях инспекции.

Если срок подачи истёк, но срок уплаты ещё не прошёл, п. 3 связывает освобождение от ответственности с подачей уточнения до того, как стало известно об обнаружении инспекцией соответствующих ошибок либо о назначении выездной проверки. Самого намерения исправить расчёт для выполнения этого условия недостаточно: значение имеет его представление.

Когда истекли оба срока, п. 4 предусматривает вариант самостоятельного исправления до получения таких сведений. При этом на момент подачи должно быть положительное сальдо единого налогового счёта — остаток средств, соответствующий недостающему налогу и пеням. Проверять это условие следует применительно к моменту представления уточнения, а не только к моменту обнаружения ошибки.

Другой случай из п. 4 — уточнение после выездной проверки за соответствующий период, если проверка не обнаружила указанных пропусков и ошибок. Для освобождения от ответственности по этому основанию проверка не должна была выявить те пропуски и ошибки, которые вы исправляете. Нужно сопоставить её результаты с содержанием исправляемого расчёта. Подача уточнения без соблюдения предусмотренных условий не означает автоматического освобождения.